Выпуск от 05 марта 2008 года

 

Новости законодательства

 

Оглавление

НДФЛ. 2

·       В 2008 году на проживание в командировке без документов можно тратить в 60 раз больше  2

·       Отсутствие ИНН работника не повод для неудержания НДФЛ. 2

·       Выплаты физическому лицу по решению суда: удерживать ли НДФЛ?. 2

·       О чем нужно сообщить в бухгалтерию, чтобы получать «детские» вычеты.. 3

·       Новые КБК по НДФЛ действуют с 1 января 2008 года. 4

·       Длительная командировка и НДФЛ. 4

·       Дорогие подарки от организаций по-прежнему облагаются НДФЛ. 4

·       Организация - налоговый агент сама выбирает способ подтверждения налогового статуса своего сотрудника. 4

·       Работнику, использующему свой автомобиль в служебных целях, не рекомендуется требовать компенсацию более 1200 рублей. 4

·       Аренда автомобиля у физического лица не влечет дополнительных издержек для организации  5

·       НДФЛ облагается выручка от продажи автомобиля, уменьшенная на расходы по его приобретению   5

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы.. 5

·       Оплачивая подарки и цветы сотруднику, следует начислить взносы в ФСС.. 5

·       Компенсация при увольнении и ЕСН.. 5

·       Премии и ЕСН.. 6

·       Выплаты в пользу внештатных сотрудников не полностью облагаются ЕСН.. 6

·       Выплаты по гражданско-правовым договорам и ЕСН.. 7

НДС.. 7

·       На авансы, полученные наличными от населения, нужно оформить счет-фактуру. 7

Налог на прибыль. 7

·       Расходы на питьевую воду. 7

·       Признается ли доходом часть страховой премии, полученная от страховой компании при расторжении договора?. 8

·       С выгод от бесплатной «аренды» придется платить налог на прибыль. 9

Кадры и зарплата. 9

·       Считаем отпускные по новым правилам.. 9

·       Если сотрудник - студент. Вопросы налогообложения. 10

·       Суточные в валюте пересчитывают дважды.. 10

·       Пособия по уходу за ребенком станут больше. 11

Имущество. 11

·       Паспорт должен быть не только у каждого гражданина РФ, но и у каждого здания. 11

·       Если вы покупаете компьютерную программу, вам выставят НДС только на сумму услуг по технической поддержке. 11

Отчётность. 12

·       Отчитаться по НДФЛ. 12

·       Росстат попросит рассказать все о выплатах работникам.. 13

·       Установлены принципы отчётности в электронном виде. 13

·       Сообщать об открытии и закрытии счетов надо будет по новым формам.. 13

Новости IT. 14

·       Борьба «цифры» и офсета начнется в университетах. 14

·       Новое поколение системы управления процессами. 14

·       Обновлены программы «ПФР и 2НДФЛ 2007» и «CheckXML» 14

·       Microsoft: крупнейший выпуск корпоративного ПО.. 14

·       Россиянам начнут выдавать внутренние биометрические паспорта. 15

·       Новая версия программы «Налогоплательщик 2007» 15

Коротко: 15

Приложение А. Ремонт арендованных помещений в бюджетных организациях. 16

Приложение Б. Имущественный вычет по НДФЛ. 22

Приложение В. Считаем среднюю зарплату. 26

Приложение Г. Путевые листы в бюджетных учреждениях. 28

 

 

НДФЛ

·   В 2008 году на проживание в командировке без документов можно тратить в 60 раз больше

До 1 января 2008 года при отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, работнику компенсировалось 12 рублей в сутки.

С 1 января 2008 года неподтвержденные суммы оплаты найма жилья также не облагаются НДФЛ. Однако стоимость найма жилья не должна превышать:

- 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-04-06-01/30

·   Отсутствие ИНН работника не повод для неудержания НДФЛ

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

При этом отсутствие ИНН налогоплательщика не является основанием для неудержания НДФЛ.

Письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-04-06-01/9

 

·   Выплаты физическому лицу по решению суда: удерживать ли НДФЛ?

Вышло Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7

Комментарий:

Нередко работники добиваются от работодателей положенных им выплат через суд. По решению суда организация может перечислить сотруднику как суммы, предусмотренные трудовым законодательством и договором, так и компенсацию морального вреда. По мнению Минфина России, если выплата, назначенная по решению суда, носит компенсационный характер, то она не облагается НДФЛ. Остальные же перечисления, например заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, представляют собой доход работника, с которого организация, являясь налоговым агентом, должна удержать НДФЛ. Ранее подобную точку зрения Минфин России уже высказывал в Письме от 27.10.2004 N 03-05-01-04/61.

Между тем в силу п. 2 ст. 13 ГПК РФ решения суда обязательны для исполнения организациями и должностными лицами. Поэтому работодатель должен выплатить сотруднику именно ту сумму, которая указана в судебном решении. Причем если такая сумма облагается НДФЛ, физическое лицо самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог в бюджет. У организации же обязанностей налогового агента в данном случае не возникает. Так, в Письме от 07.06.2005 N 09-14/40120 УФНС России по г. Москве разъясняло, что при выплате бывшему работнику сумм, определенных решением суда, у организации появляется лишь обязанность уведомить налоговый орган о невозможности удержать налог в момент выплаты. Физическое лицо в дальнейшем самостоятельно уплачивает НДФЛ.

 

Применение документа (выводы):

Если по решению суда организация выплачивает физическому лицу доход, облагаемый НДФЛ, она:

1) признается налоговым агентом и должна удерживать НДФЛ, как рекомендует Минфин России;

2) может не удерживать налог. При этом в течение месяца со дня выплаты организации необходимо уведомить налоговый орган о невозможности удержания налога и сумме задолженности физического лица. Однако в таком случае возможны споры с налоговыми органами.


 

·   О чем нужно сообщить в бухгалтерию, чтобы получать «детские» вычеты

Устроившись на работу, сотрудник предоставил все необходимые документы и получает стандартные вычеты в соответствии с ними. Однако жизнь меняется, и не исключено, что право на вычет уже потеряно или же он полагается в большем размере. Мы составили памятку, о каких семейных событиях сотрудникам необходимо оповещать бухгалтерию.

Вы стали родителем

Этот факт дает вам право на «детский» вычет. Сумма вычета зависит от того, состоите вы в официально зарегистрированном браке или нет.

Вы женаты (замужем). Бухгалтерия будет предоставлять вам «детский» вычет в размере 600 руб.* в месяц. Документы: заявление, копии свидетельства о рождении ребенка, паспорта и свидетельства о заключении брака.

Вы не женаты (не замужем). Вы можете получать удвоенный вычет в сумме 1200 руб.* как одинокий родитель. Но только при условии, что другой родитель вычетом не пользуется. Документы: заявление (с подтверждением, что второй родитель вычет не получает), копии свидетельства о рождении ребенка и паспорта.

Ребенку больше 18 лет и он учится очно

По умолчанию бухгалтерия будет начислять вам «детский» вычет до конца того года, в котором ребенку исполнилось 18 лет. Исключение — ребенок учится на очном отделении (является ординатором, аспирантом, студентом или курсантом).

Ребенок пошел учиться. На основании этой информации бухгалтерия будет предоставлять вам «детский» вычет с того месяца, в котором ребенок пошел учиться, и до тех пор, пока ему не исполнится 24 года или он не окончит учебу. Документы: заявление, справка из учебного заведения (предоставляйте ее не реже чем раз в год) и другие подтверждения права на вычет.

Если ребенок совмещает работу с учебой, «детский» вычет все равно предоставляется.

Ребенок закончил учебу. Сообщить об этом в бухгалтерию нужно до конца того месяца, в котором это произошло. Со следующего месяца предоставлять вам «детский» вычет не будут. Документы: заявление и копия диплома (или другого документа о завершении обучения) на имя ребенка.

Вы женились (вышли замуж)

Вот когда это влияет на размер «детского» вычета.

Раньше вы получали двойной вычет как одинокий родитель. С тех пор как вы вступили в брак, право на удвоенный «детский» вычет вы потеряли. С месяца, следующего за месяцем свадьбы, вы можете получать «детский» вычет лишь в сумме 600 руб.*

У вашей супруги (супруга) есть ребенок (дети). После свадьбы вы имеете право на вычет в сумме 600 руб.* на каждого ребенка. Документы: заявление, копии паспорта, свидетельства о заключении брака и свидетельства о рождении ребенка.

От того, усыновили ли вы ребенка (детей) супруги (супруга) или нет, ваше право на «детский» вычет не зависит.

Вы развелись

Сообщить об этом в бухгалтерию нужно, если вы хотите получать двойной «детский» вычет — в сумме 1200 руб.*

По решению суда ребенок живет с вами. Вы считаетесь одиноким родителем и можете получать удвоенный вычет, если его не получает ваш бывший супруг (супруга). Документы: заявление (с подтверждением, что другой родитель вычетом не пользуется), копии свидетельства о разводе, паспорта и решения суда о месте жительства ребенка.

Ребенок живет не с вами, но вы платите алименты. У вас есть право на удвоенный вычет, если его уже не получает ваша бывшая супруга (супруг). Документы: заявление (с подтверждением, что другой родитель вычетом не пользуется), копии свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о разводе, паспорта, решения суда о назначении алиментов или нотариально заверенного соглашения о добровольной уплате алиментов.

Что делать, если вы не получили «детский» вычет или получили его в большей сумме, чем положено

Вернуть излишне уплаченный налог можно двумя способами.

Способ 1. Напишите заявление в бухгалтерию с просьбой предоставить вам вычет задним числом. И приложите к нему документы о праве на вычет. Излишне удержанный с ваших доходов налог вам выплатят вместе с зарплатой.

Способ 2. По итогам года подайте в налоговую инспекцию по месту своего жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, справку о доходах с места работы и заявление о возврате налога. Налог вернет инспекция.

Если налоговики обнаружили, что вы получили вычет в большей сумме, чем положено (на практике бывает редко), они потребуют, чтобы вы доплатили налог, а также заплатили пени и штраф. Избежать этого можно, подав по итогам года в инспекцию по месту своего жительства декларацию по форме 3-НДФЛ, справку о доходах с места работы и доплатив в бюджет недостающую сумму налога.

* Если ребенок является инвалидом (учащийся очной формы — инвалидом I или II группы), сумма вычета удваивается.

Главбух № 5, 2008

·   Новые КБК по НДФЛ действуют с 1 января 2008 года

Появились новые КБК для налоговых агентов, которые выплачивают доходы физическим лицам – нерезидентам. Если компания удерживает у нерезидента НДФЛ с суммы дивидендов, с 1 января 2008 налог перечисляется по отдельному КБК – 182 1 01 02011 01 0000 110. Также вводится специальный код для НДФЛ, удержанного у нерезидентов по ставкам, установленным в соглашении об избежании двойного налогообложения – код 182 1 01 02060 01 0000 110.

Изменения в порядок применения бюджетной классификации утверждены приказом Минфина от 29 декабря 2007 г. № 161н. Они вводятся в действие задним числом – с 1 января 2008 года (приказ Минфина России от 7 февраля 2008 г. № 20н).

«Документы и комментарии» № 5, 2008

·  Длительная командировка и НДФЛ

Если срок пребывания сотрудника в служебной поездке превысил 40 дней, то нельзя считать, что он находится в командировке. В этом случае место поездки работника будет являться уже его фактическим местом работы. По мнению Минфина России, продолжительность командировок – в том числе и зарубежных! – нужно определять по Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62. Пункт 4 этого документа гласит, что служебная командировка не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения человека в пути.

Так нужно ли включать командировочные расходы в доход сотрудника и удерживать НДФЛ? Ответ на этот вопрос специалисты Минфина России дали в письме от 25 января 2008 г. № 03-04-06-01/22.

Финансисты отметили, что в налогооблагаемый доход сотрудника компания может не включать только сумму компенсации стоимости его проезда (то есть до нового места работы). Дело в том, что пункт 3 статьи 217 НК РФ освобождает от налогообложения компенсации, связанные с исполнением работником его трудовых обязанностей. А возмещение расходов работника по переезду на работу в другую местность прямо предусмотрено статьей 169 ТК РФ.

В то же время выданные сотруднику суточные и средства на оплату проживания нужно будет включить в его доход и удержать с них НДФЛ. Такие расходы не подпадают под пункт 3 статьи 217 НК РФ и признаются доходом, выданным сотруднику в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

«Документы и комментарии»

·  Дорогие подарки от организаций по-прежнему облагаются НДФЛ

Организация сделала сотруднику дорогой подарок. Должна ли она удержать НДФЛ?

Минфин разъясняет, что некоторые налоговые агенты ошибочно полагают, что с 1 января 2008 года компания не обязана удерживать НДФЛ с подарков, и ссылаются на подпункт 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Но это не так. Данная норма говорит лишь о том, что налогоплательщик должен самостоятельно уплатить НДФЛ в том случае, когда получает, например, недвижимость или автомобиль в подарок от другого физического лица, не близкого родственника и не члена семьи, то есть в случаях, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ. В этой ситуации просто нет налогового агента. А если дарителем является организация, то она обязана выступить в роли налогового агента и удержать НДФЛ.

Однако сама норма – подпункт 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ – сформулирована не совсем четко, возникает много вопросов. Поэтому специалисты финансового ведомства планируют внести соответствующее уточнение в НК РФ.

«Главбух»

·   Организация - налоговый агент сама выбирает способ подтверждения налогового статуса своего сотрудника

Для правильного определения ставки НДФЛ налоговому агенту  необходимо учитывать налоговый статус физического лица. Налоговый кодекс не устанавливает для налоговых агентов правила подтверждения фактического времени нахождения работников в РФ.

Документами, подтверждающими статус резидента, могут быть справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и др.

Подтверждение нахождения в России граждан Белоруссии осуществляется в общем порядке с учетом положений Соглашения об избежании двойного налогообложения от 21.04.1995.

Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-04-06-01/31

·   Работнику, использующему свой автомобиль в служебных целях, не рекомендуется требовать компенсацию более 1200 рублей

Работодатель обязан выплачивать компенсацию работнику при использовании личного транспорта в служебных целях. Данные выплаты не подлежат обложению НДФЛ в пределах установленных норм.

Так как в настоящее время такие нормы не утверждены, можно использовать нормы расходов, установленные для расчета налога на прибыль. В частности компенсация за использование по работе легковых автомобилей с объемом двигателя до 2 000 куб. см. составляет 1 200 рублей.

При этом сами выплаты могут производиться в иных размерах, установленных локальным нормативным актом организации. (Письмо Минфина России от 24.12.2007 № 03-11-04/3/513)

·   Аренда автомобиля у физического лица не влечет дополнительных издержек для организации

Арендатор автомобиля несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Затраты организации, произведенные по договору аренды автомобиля, заключенному с физическим лицом, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, их документального подтверждения и экономического обоснования. Это в частности касается расходов на приобретение ГСМ, а также на ремонт автомобиля и замену автошин.

(Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 № 20-12/121663)

·   НДФЛ облагается выручка от продажи автомобиля, уменьшенная на расходы по его приобретению

В случае продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе:

- воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 125 000 руб., но не более суммы дохода, полученного от его продажи;

- уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им расходов, связанных с получением этих доходов.

(Письмо УФНС России по г. Москве от 03.12.2007 № 28-10/114718)

 

 

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

·   Оплачивая подарки и цветы сотруднику, следует начислить взносы в ФСС

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на все выплаты, составляющие доход застрахованного лица. Исключением являются выплаты, установленные соответствующим Перечнем.

Выплаты по случаю юбилея сотрудника и стоимость подарков сотрудникам не указаны в этом Перечне.

Следовательно, эти выплаты составляют доход застрахованных лиц, хоть и не связаны с результатами трудовой деятельности. Значит, на них должны начисляться страховые взносы.

Письмо ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008

·   Компенсация при увольнении и ЕСН

При увольнении с работником было подписано соглашение о расторжении трудового договора, по которому сотруднику была выплачена дополнительная компенсация. Следует ли с нее начислять единый социальный налог?

Депутат Госдумы Александр Коган:

« В соответствии с ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка.

Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Вместе с тем на основании вышеуказанной статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. При этом, согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, то его размер подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

 

При этом, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ, указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Учитывая, что выходное пособие, предусмотренное в дополнительном соглашении к трудовому договору и выплачиваемое увольняемым работникам, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то данная выплата подлежит налогообложению единым социальным налогом. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 12 декабря 2007 г. N 03-03-06/2/222

Клерк.ру

·  Премии и ЕСН

Появилось постановление Тринадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 02.11.2007 по делу N А56-52440/2005, которым был рассмотрен спор по поводу налогообложения премий, как разовых, так и ежемесячных.

В частности, суд указал, что выплаты разовых премий работникам организации за счет чистой прибыли на основании решений учредителей, не соответствующие критериям тех расходов, которые должны быть учтены при исчислении налога на прибыль, не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.В то же время премии, которые учитываются в составе расходов, ЕСН облагаются в общеустановленном порядке.

Данный вывод суда полностью соответствует нормам статьи п. 3 ст. 236 НК РФ, по которым в налоговую базу по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением тех, которые не относятся к расходам по налогу на прибыль. Но именно в этой норме и содержится «подводный камень», о который очень легко споткнуться.

Эксперт компании "Консультант Плюс" Марина Демина говорит, что, согласно позиции ВАС РФ, высказанной в информационном Письме от 14.03.2006 N 106, налогоплательщик не может самостоятельно решать, что делать: отнести выплату к расходам (и обложить ее ЕСН) или не начислять ЕСН (соответственно, не относить к расходам).Это значит, что, если нормами гл. 25 НК РФ предусмотрено отнесение той или иной выплаты работнику к расходам, то налогоплательщик обязан уменьшить налоговую базу по прибыли на эту сумму и начислить на нее ЕСН.

При отнесении выплат к расходам, по ее словам, нужно учитывать следующее. К расходам относятся все выплаты работникам, в том числе премии за производственные результаты, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами (п. 2, п. 25 ст. 255 НК РФ). Корреспондирующая норма содержится в п. 21 ст. 270 НК РФ, которая устанавливает, что не признаются расходом любые виды вознаграждений, за исключением указанных в трудовом договоре (контракте). Таким образом, если премия выплачивается на основании приказа руководителя и ее выплата не предусмотрена ни трудовым, ни коллективным договором, то такое поощрение не признается расходом и соответственно, на него не начисляется ЕСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005).

Кроме этого, возможна еще выплата премий за производственные результаты за счет чистой прибыли (т.е. нераспределенной прибыли прошлых лет), поскольку в соответствии с п. 1 ст. 270 НК РФ не относятся к расходам выплаты за счет сумм, оставшихся после налогообложения. Как указал Президиум ВАС РФ в Постановлении 20.03.2007 N 13342/06, если стимулирующие выплаты произведены за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, то они не относятся к расходам и как следствие, не облагаются ЕСН.

Однако следует учитывать, что позиция налоговых органов иная: если выплаты носят стимулирующий характер, то они сохраняют признаки оплаты труда и облагаются ЕСН (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2006 N 21-15/629).

Клерк.ру

·   Выплаты в пользу внештатных сотрудников не полностью облагаются ЕСН

В части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС России, в налоговую базу не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

При этом работодателям следует учитывать, что трудовой договор отличается от гражданско-правового договора о выполнении работ (оказании услуг) следующими признаками:

- присвоение работнику должности в соответствии со штатным расписанием организации или закрепление за ним конкретной трудовой функции;

- оплата процесса труда в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами работника;

- обеспечение работнику соответствующих условий труда;

-обеспечение работнику видов и условий социального страхования;

-соблюдение работником правил внутреннего трудового распорядка организации.

(Письмо УФНС России по г. Москве от 25.12.2007 № 21-11/123985@)

·   Выплаты по гражданско-правовым договорам и ЕСН

Облагаются ли ЕСН выплат физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг, если эти выплаты являются компенсацией расходов, связанных с оказанием услуг по договору (на проезд, проживание и пр.) ?

Депутат Госдумы, заместитель председателя Комитета по бюджету и налогам Александр Коган:

«В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Таким образом, к суммам, подлежащим налогообложению ЕСН, относится только вознаграждение по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, и иные выплаты, имеющие характер вознаграждения, а не все выплаты по такому договору.

Компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг (в частности, оплата проезда и проживания), направлена на погашение расходов (документально подтвержденных) и, соответственно, не может рассматриваться в качестве вознаграждения за оказанную услугу. При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек, связанных с оказанием услуг по договору возмездного оказания услуг, не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

Настоящая позиция была высказана в письме Минфина России от 13 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/219."

Клерк.Ру

 

НДС

·   На авансы, полученные наличными от населения, нужно оформить счет-фактуру

Плату за обучение образовательные учреждения, как правило, берут вперёд. Обучаем по договору. Тогда нам должны быть интересны разъяснения Минфина в письме от 22 января 2008 г. № 03-07-09/01.

Правила ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж не предусматривают каких-либо особенностей учета счетов-фактур, если организация получает предоплату по договорам с физлицами. В таких случаях действует общий порядок, даже если гражданин вносит сумму аванса в кассу и получает кассовый чек. На указанную сумму следует выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.

При отражении в книге продаж показания контрольной ленты ККТ, из итогового числа нужно будет исключить сумму аванса, на который выписан этот счет-фактура.

К сожалению, минфиновцы не уточнили, на основании какого документа включить данные о реализации товаров (работ, услуг) в книгу продаж. Сделать это на основании ленты ККТ не получится. Ведь кассовый чек вы выбили, когда покупатель внес аванс. Повторно делать это в момент передачи товара или результата работ (услуг) не нужно.

Как поступить в данной ситуации, читайте в свежем номере «Документов и комментариев» (№ 5, 2008).

 

 

Налог на прибыль

 

· Расходы на питьевую воду

Можно ли отнести на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, средства, потраченные на приобретение питьевой воды в офис?

     Трудовой кодекс РФ обязывает работодателя обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 223 ТК РФ).
     Для этих целей работодатель в соответствии с установленными нормами должен:
     - предоставить работникам санитарно-бытовые помещения, помещения для приемы пищи, оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки;
     - создать санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи;
     - установить аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др.
     Обязанность обеспечить безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда, установлена также ст. 22 ТК РФ.
     Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), которые осуществлены (понесены) налогоплательщиком (п.1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
     Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
     На основании пп. 7 ст. 264 НК РФ расходы на обеспечение нормальных условий труда относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а, следовательно, учитываются для целей налогообложения прибыли.
     В письме ФНС от 10.03.2005 N 02-1-08/46 разъяснено: если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормам 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем водоснабжения. Контроль качества" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 N 24), то дополнительные расходы по приобретению питьевой воды являются экономически не оправданными расходами и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
     Справка Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям вышеуказанным СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности использования ее в качестве питьевой, позволяет организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль за счет расходов по приобретению питьевой воды для персонала организации либо затрат на приобретение специального оборудования для фильтрации водопроводной воды.
     При этом следует иметь в виду, что организация водопроводно-канализационного хозяйства несет ответственность за качество подаваемой питьевой воды и соответствие его санитарным нормам (п. 92 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 12.02.1999 N 167).
     Такой же позиции придерживается и Минфин в своих разъяснениях по вопросу приобретения питьевой воды для сотрудников организации (письмо от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408).

 

Арбитражная практика

 Однако встречаются судебные решения, предписывающие учитывать расходы на приобретение питьевой воды для целей налогообложения прибыли независимо от того, имеет организация справку Госсанэпиднадзора о качестве водопроводной воды и соответствии его Санитарно-эпидемиологическим нормам или нет.
     Так, например, в постановлениях ФАС Московского округа от 09.08.2006, 16.08.2006 N КА-А40/7454-06 по делу N А40-73578/05-141-588 и от 07.09.2006, 11.09.2006 N КА-А40/8421-06 по делу N А40-76012/05-116-623 суд делает вывод, что расходы на приобретение чистой питьевой воды относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
     А в Постановлении ФАС Московского округа от 29.01.2007, 02.02.2007 N КА-А40/13892-06 по делу N А40-30210/06-33-218 отклонен довод налоговиков о том, что затраты на приобретение питьевой воды признаются только при наличии заключения Госсанэпиднадзора о соответствии качества питьевой воды установленным нормам. Суд указал, что данные расходы относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда.
     В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2007 N А56-1711/2006 указано, что перечень условий, обеспечивающих нормальные условия труда согласно ст. 223 ТК РФ, не является закрытым. В связи с этим затраты на приобретение питьевой воды учитываются как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

"ПрофБухгалтерия"

·   Признается ли доходом часть страховой премии, полученная от страховой компании при расторжении договора?

Типовые условия, в соответствии с которыми заключается договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), установлены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263. Пункты 33 - 34 этого Постановления регулируют случаи досрочного прекращения договора ОСАГО и порядок возврата части страховой премии за неистекший срок договора.

По мнению УНФС России по г. Москве, часть страховой премии, выплачиваемую страховой компанией при досрочном расторжении договора, организация должна признавать доходом. Аргументирована такая позиция тем, что суммы уплаченных страховых взносов налогоплательщик относит на расходы. Такую же точку зрения ранее высказывал Минфин России в Письме от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372.

Однако в признании расходов при применении метода начисления есть некоторая специфика: если страховой взнос уплачивается разовым платежом, то расходы на страхование признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Договор ОСАГО заключается на год (п. 13 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263), при этом страховая премия выплачивается страхователю единовременно.

 

Следовательно, в данном случае расходы на обязательное страхование признаются равномерно в течение года. Если же автомобиль будет продан до окончания этого срока, организация успеет признать в целях налогообложения лишь часть понесенных расходов. В то же время фактически налогоплательщик несет затраты в размере полной суммы страхового взноса, и особенности признания расходов в налоговом учете на этот факт никак не влияют. Если придерживаться логики контролирующих органов, то с отнесением всей суммы страховой премии на доходы уплаченный страховой взнос тоже нужно единовременно признавать расходом.

По сути та сумма страховой премии, которую выплачивает страховая компания, - это возврат взноса за неистекший срок договора (иными словами, компенсация части понесенных расходов). То есть у налогоплательщика не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), а значит, и налогооблагаемого дохода в той части премии, которая не была признана расходом по налогу на прибыль. Следовательно, в доходы нужно включить только те суммы, которые уже были учтены в целях налогообложения.

Выводы:

Получая от страховой компании часть страховой премии в связи с досрочным расторжением договора ОСАГО, организация:

1) должна признать полученную сумму доходом полностью, как рекомендуют контролирующие органы;

2) вправе признать полностью не только доходы от полученной страховой премии, но и расходы на уплаченный страховой взнос единовременно. Налоговые органы могут не согласиться с правомерностью действий налогоплательщика в части признания расходов;

3) может включить в доходы только часть премии, которая пропорциональна части страхового взноса, признанного расходом на момент расторжения договора. Однако в таком случае возможны споры с налоговыми органами.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104304

 

·   С выгод от бесплатной «аренды» придется платить налог на прибыль

Доход, полученный от безвозмездного пользования имуществом, определяют исходя из рыночных цен на подобный объект. Полученная сумма облагается налогом на прибыль.

Письмо Минфина России от 4 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/77

Компания получила имущество в безвозмездное пользование (по сути — бесплатная аренда). По мнению чиновников, организация, которая безвозмездно использует имущество, получает доход. И его необходимо учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Определить величину дохода, по мнению Минфина, нужно в соответствии с требованиями статьи 40 Налогового кодекса РФ. То есть с учетом рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Спорить с чиновниками по данному вопросу очень сложно. Тем более что недавно ВАС РФ в определении от 19 ноября 2007 г. № 14346/07 поддержал такой подход налоговиков.

Поэтому компаниям вообще лучше избегать безвозмездного пользования, заключая договоры аренды с небольшой арендной платой. Если инспекторы при проверке придут к выводу, что ставка аренды не соответствует среднерыночному уровню, то их мнение можно попробовать оспорить в арбитражном суде. Напомним, что доказывать «нерыночность» цен — обязанность налоговиков. А практика показывает, что инспекторы не удосуживаются делать это с учетом всех положений статьи 40 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31 января 2007 г. № Ф04-9594/2006(30539-А46-26)).

Журнал «Главбух» № 5, 2008

 

Кадры и зарплата

 

·   Считаем отпускные по новым правилам

Новое положение о порядке исчисления среднего заработка, которым нужно руководствоваться при оплате отпусков, вступило в силу 6 января 2008 года (утв. постановлением Правительства от 24 декабря 2007 года № 922). Как теперь нужно рассчитывать отпускные, рассказал лектор семинара «Новый порядок в расчете среднего заработка, больничных листов, ЕСН, НДФЛ и иных расчетов с персоналом в 2008 году».

Одно из главных нововведений – установлены новые правила расчета отпускных для случая, когда расчетный период 12 месяцев отработан не полностью. А именно – поменялся механизм определения количества календарных дней в неполных месяцах. То есть, когда в течение расчетного периода сотрудник болел, брал отпуск, был в командировке и т.д.

Раньше календарные дни в таких месяцах считались так. Количество отработанных дней нужно было умножить на коэффициент 1,4 при пятидневной рабочей неделе или на 1,2 – при шестидневной. В результате, если сотрудник не работал один день в месяце, могло получиться расчетное количество календарных дней больше среднемесячного 29,4.

Введен новый алгоритм расчета календарных дней в неполных месяцах: среднемесячное число календарных дней 29,4 делится на общее количество календарных дней данного месяца и умножается на календарные дни, которые приходятся на отработанное время.

Главбух

 

·   Если сотрудник - студент. Вопросы налогообложения

Обнародовано письмо Минфина от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/11, в котором специалисты министерства отвечали на вопрос организации по поводу налогообложения выплат в пользу работника-студента.

В частности, Минфину был задан вопрос - следует ли начислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы среднего заработка, сохраняемого за время нахождения работника в гарантированном законодательством дополнительном отпуске в связи с обучением в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию?

И чиновники ответили – суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в установленном порядке.

Помимо этого, организация поинтересовалась – а следует ли со среднего заработка также начислять и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболевание.

На этот вопрос чиновники не ответили, сославшись на то, что это не их компетенция.

Поэтому ответить на этот вопрос мы попросили ведущего консультанта Отдела консалтинга ООО "Финэкспертиза" Елену Корнетову:

«Дать однозначного ответа на этот вопрос невозможно. Законом № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев..." предусмотрено, что взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

Статья 129 ТК РФ определяет оплату труда (заработную плату) как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Очевидно, что оплата дополнительного отпуска не является ни компенсационной, ни стимулирующей выплатой. Это - материальный результат предоставленной государством гарантии. Следовательно, на оплату дополнительного отпуска обучающимся страховые взносы начисляться не должны.

Однако некую сумятицу вносит упоминание в Законе № 125-ФЗ не только оплаты труда, но и дохода. На практике контролирующие органы толкуют это указание расширительно, утверждая, что не подлежат обложению взносами только те выплаты работникам, которые поименованы в специальном перечне (см. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 7.07.99 № 765). Оплата учебного отпуска в этом Перечне не поименована.»

 

·   Суточные в валюте пересчитывают дважды

Суточные пересчитывают в рубли на дату утверждения авансового отчета — для налога на прибыль. И на дату выплаты сотруднику — для НДФЛ.

Письмо Минфина России от 1 февраля 2008 г. № 03-04-06-01/27

Минфин разъяснил, на какую дату пересчитывать НДФЛ со сверхнормативных суточных, выданных в валюте. Напомним, что с 1 января 2008 года суточные по зарубежным командировкам не облагаются НДФЛ в пределах 2500 руб. в день. С суммы, превышающей этот норматив, нужно удержать налог. А как быть, если суточные выданы в валюте? В какой момент их надо пересчитать в рубли?

Многие бухгалтеры считают, что суточные в валюте надо пересчитывать в рубли на дату утверждения авансового отчета. Однако это неверно. На эту дату выданные суточные следует учесть, рассчитывая налог на прибыль.

А вот в целях исчисления НДФЛ надо ориентироваться на другую дату. Сверхнормативные суточные в валюте необходимо пересчитать в рубли по курсу Центробанка на дату, когда деньги были выданы работнику.

ПРИМЕР

28 января 2008 года коммерческий директор ООО «ИКТ» Герасимов А Н. отправляется в командировку в Германию на пять дней. 25 января бухгалтерия, согласно нормам, предусмотренным в коллективном договоре, выдала ему суточные за четыре дня пребывания за рубежом в размере 400 евро и 1000 руб. за один день командировки в России.

1. Расчет НДФЛ

Официальный курс евро, установленный Центробанком на 25 января 2008 года, составил 35,9891 руб/EUR. В этот день бухгалтер рассчитал суточные в валюте, с которых надо удержать налог — 4395,64 руб.(400 EUR * 35,9891 руб/EUR – 2500 руб. * 4 дн.). Сумма суточных в рублях, с которой надо удержать налог, составила 300 руб. (1000–700). Итоговая сумма сверхнормативных суточных — 4695,64 руб. (4395,64 + 300). НДФЛ с них составит 610 руб. (4695,64 руб. * 13%).

2. Расчет налога на прибыль

Герасимов А.Н. представил авансовый отчет 4 февраля. Норматив суточных для Германии — 65 долл. США в день. Курс доллара на 4 февраля — 24,4201 руб/USD. Бухгалтер списал в уменьшение налогооблагаемой базы сумму суточных в валюте в размере 6349,23 руб.(65 USD * 24,4201 руб/USD * 4 дн.). По командировкам внутри страны можно списать суточные в размере 100 руб. в день. Следовательно, при расчете налога на прибыль учесть в расходах можно суточные в сумме 6449,23 руб. (6349,23 + 100).

Журнал «Главбух» № 5, 2008

 

·   Пособия по уходу за ребенком станут больше

Владимир Путин подписал закон, предусматривающий повышение размеров отдельных видов социальных выплат. Основные изменения касаются увеличения пособий, связанных с материнством.

Так, единовременное пособие при рождении ребенка составит 8680 рублей. Кроме этого увеличится ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет для работающих мам. Минимальный размер такого пособия составит на первого ребенка – 1627,5 рубля, на второго и последующих детей – 3255 рублей, максимальный размер – 6510 рублей.

Закон предписывает, что эти нормы будут действовать с 1 января 2008 года. То есть после того, как законы будут приняты и вступят в силу, выплаты, которые уже произведены в этом году, придется скорректировать за период с 1 января 2008г. (их размер повысится на 8,5%).

«Документы и комментарии»

 

 

Имущество

·   Паспорт должен быть не только у каждого гражданина РФ, но и у каждого здания

Возникновение объекта недвижимости, прекращение его существования или изменение его уникальных характеристик отражается в государственном кадастре недвижимости.

Для этого в Роснедвижимость следует подать соответствующие заявления установленной формы.

Кроме того, Минюст утвердил новый документ - кадастровый паспорт объекта недвижимости. Он представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую сведения о недвижимом имуществе, необходимые для регистрации прав на него.

Паспорт должен оформляться для:

- зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства;

- помещений;

- земельных участков.

Приказы Минюста России от 18.02.2008 № 32 и от 20.02.2008 № 34

 

·   Если вы покупаете компьютерную программу, вам выставят НДС только на сумму услуг по технической поддержке

Несмотря на то что продажа компьютерных программ больше не облагается НДС, с услуг по их техподдержке всё же надо платить этот налог. Минфин России считает, что такие услуги, включенные в лицензионный договор о передаче исключительных прав на программы, облагаются НДС в общем порядке. Если исполнителем указанных услуг является иностранная компания, российский заказчик становится ее налоговым агентом.

Письмо Министерства финансов РФ от 15.01.08 № 03-07-08/07

 

ТЕХНИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ НЕ ПОДПАДАЕТ ПОД ЛЬГОТУ

С 1 января 2008 года не надо платить НДС, если по лицензионному договору вы передаете исключительные права на компьютерные программы и на их использование (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Но у организаций возникает проблема: надо ли применять эту норму по отношению к «сопутствующим» услугам по технической поддержке пользователей программного обеспечения. Минфин России считает, что реализация таких услуг должна облагаться НДС по общим правилам.

 

ПРИМЕР 1

ООО «Спектр» приобрело у ООО «Луч» право на использование бухгалтерской программы. Между ООО «Спектр» и ООО «Луч» заключен лицензионный договор.

Договором на поставку программы стороны указали, что ООО «Луч» обязуется за вознаграждение обновлять программу и консультировать работников ООО «Спектр» по вопросам ее использования. Стоимость таких услуг без учета НДС составляет 50 000 руб. в квартал.

Реализация услуг по техническому обслуживанию программы облагается НДС в общем порядке, поэтому по итогам I квартала 2008 года ООО «Луч» выставило ООО «Спектр» счет за услуги с учетом НДС: 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

 

ПОЛУЧАТЕЛЬ УСЛУГ ОТ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ СТАНОВИТСЯ ЕЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Если в рамках лицензионного договора вы приобрели услуги по технической поддержке у иностранной организации, то ваша компания признается налоговым агентом. Значит, надо исчислить, удержать у иностранного исполнителя и заплатить в бюджет НДС.

 

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1, изменив его: ООО «Спектр» приобретает право на использование бухгалтерской программы и услуги по ее технической поддержке не у ООО «Луч», а у польской компании «Омега», которая не состоит на учете в налоговых органах РФ.

В этом случае ООО «Спектр» обязано удержать у фирмы «Омега» 9000 руб. (59 000 руб. х 18/118) и перечислить эту сумму в бюджет.

Впоследствии ООО «Спектр» примет 9000 руб. к вычету.

С мнением специалистов финансового ведомства придется согласиться. Местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ), а местом реализации услуг по предоставлению исключительных прав иностранной организацией плательщику, который ведет деятельность на территории Российской Федерации, - территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, местом реализации услуг по технической поддержке в данном случае следует считать территорию РФ. Значит, российский покупатель будет являться налоговым агентом иностранного продавца (п. 2 ст. 161 НК РФ).

 

КАКИЕ УСЛУГИ СЧИТАТЬ ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОДДЕРЖКОЙ

К услугам по сопровождению программного обеспечения Минфин России относит следующие:

- усовершенствование, обновление, обеспечение совместимости программного обеспечения;
- разработка и внедрение программных средств;
- предоставление доступа к информационным базам;
- консультационные и профилактические услуги, связанные с использованием программного обеспечения, оказание которых предусмотрено тем же договором, что и оказание основных услуг (письмо Минфина России от 28 декабря 2007 г. № 03-07-13/1-30).

Документы и комментарии № 4, 2008

 

 

 

 

Отчётность

 

·   Отчитаться по НДФЛ

На практике встречается множество ситуаций, которые в Рекомендациях по заполнению справок 2-НДФЛ не разъяснены. А по спорным моментам налоговики постоянно меняют свою точку зрения.

Форма справки 2-НДФЛ, по которой нужно отчитываться в инспекцию о доходах сотрудников, не изменилась. Она утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@. Правда, с 2008 года налоговая служба ввела два новых кода доходов и один новый код вычетов (приказ ФНС России от 20 декабря 2007 г. № ММ-3-04/689@).

Особое внимание при заполнении справки следует уделить адресу и фамилии сотрудника, ведь если в ходе камеральной проверки «всплывет» несоответствия, у налоговиков возникнут обоснованные претензии.

Сложности могут возникнуть с кодами доходов для отпускных, компенсаций и премий. Например, для компенсаций за неиспользованный отпуск отдельный код доходов не предусмотрен. Поэтому возникает вопрос – какой код использовать в справке 2-НДФЛ: код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей), код 2012 (отпускные выплаты) или код 4800 (иные доходы)? По мнению налоговых инспекторов, правильным будет код 2012. А если укажете код 2000, допустите серьезную ошибку. Ведь причислив «отпускную» компенсацию к зарплате, бухгалтер уплатит с нее НДФЛ не раньше, чем закончится месяц. А поскольку налоговики считают этот подход неправильным, это может привести к соответствующим штрафам и пеням.

В некоторых случаях форму 2-НДФЛ представлять не нужно. Например, если организация выплачивает доход предпринимателю (закупает у него товар), удерживать НДФЛ с этих выплат не нужно. Дело в том, что, согласно пункту 2 статьи 227 Налогового кодекса РФ, предприниматели самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ. Следовательно, представлять на предпринимателей сведения по форме 2-НДФЛ не надо. Такой подход подтверждают и налоговики (см. письмо МНС России от 19 апреля 2004 г. № 04-3-01/217).

Или другая ситуация – организация приобрела у своего сотрудника автомобиль. Удерживать в таком случае НДФЛ не надо. В пункте 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ указано, что организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые они выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества. Граждане самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют налоговую декларацию (ст. 228 Налогового кодекса РФ). А раз нет обязанности удерживать налог, то не нужно и представлять форму 2-НДФЛ. Такой вывод подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 26 октября 2006 г. № 28-11/94267.

«Главбух» № 5, 2008.

 

·   Росстат попросит рассказать все о выплатах работникам

Обнародована новый вид отчетности в органы статистики – это форма № 1 (рабочая сила), которая была утверждена постановлением Федеральной Службы Государственной Статистики от 18 января 2008 г. № 5. Данную форму отчетности будут сдавать не все организации, а лишь те, которых об этом любезно попросят специалисты территориальных органов статистики, прислав соответствующее уведомление.

Исследование затрат организации на оплату труда (и не только труда) персонала проводится в нашей стране раз в два-три года начиная с 1994 года. Обычно в выборке участвуют 10-20 процентов организаций региона. Уведомление о том, что ваша организация попала в число «счастливчиков», обязанных представлять данную отчетность в органы статистики организации начнут получать у же в марте, так как именно в этом месяце территориальные органы должны будут определиться, у кого запросить отчетность.

Интересовать Росстат будут вещи довольно «интимные» - не только заработные платы работников фирмы, но и ссуды работникам, расходы на приобретение карнавальных костюмов  для корпоративных вечеринок, расходы на обучение детей сотрудников и т.д.

Напомним, что ответственность за непредставление или неверное представление сведений в органы статистики предусмотрена статьей 13.19 КоАП РФ. Штраф составляет от трех до пяти тысяч рублей.

 Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

·  Установлены принципы отчётности в электронном виде

Датой представления электронного документа считается дата его отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Представленный электронный документ с электронной цифровой подписью (ЭЦП) считается принятым налоговым органом с момента получения налогоплательщиком:

- заверенного ЭЦП налогового органа протокола входного контроля;

- квитанции о приеме, содержащей заверенный ЭЦП представленный налогоплательщиком документ.

Налоговый орган отказывает в приеме электронного документа, например, если документ не может быть расшифрован, отсутствует ЭЦП, документ содержит ошибки формата представления.

Временный регламент действует до момента утверждения Минфином РФ Порядка представления налоговых деклараций и документов в электронном виде. (Приказ ФНС России от 06.02.2008 № ММ-3-6/50@)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

·   Сообщать об открытии и закрытии счетов надо будет по новым формам

Сообщать в налоговую о том, что компания открыла или закрыла счет, начала или прекратила деятельность в филиале и т. д., теперь надо по новым формам.

Приказ ФНС России от 17 января 2008 г. № ММ-3-09/11@.
Зарегистрирован Минюстом России 1 февраля 2008 г. № 11078Вступает в силу через 10 дней после официального опубликования

ФНС России утвердила четыре новые формы:

— сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) (форма № С-09-1);
— сообщение об участии в российских и иностранных организациях (форма № С-09-2);
— сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения (форма № С-09-3);
— сообщение о реорганизации или ликвидации организации (форма № С-09-4).

Раньше действовали формы, утвержденные приказом ФНС России от 9 ноября 2006 г. № САЭ-3-09/778@. Они носили рекомендательный характер. То есть раньше компании не были обязаны руководствоваться бланками, утвержденными ФНС, а могли подавать сведения в произвольной форме.

В соответствии с новым приказом передавать информацию нужно исключительно по тем формам, которые утвердили налоговики.

Понятно, что опоздание с документами грозит штрафом. Так, за несвоевременное сообщение об открытии и закрытии счетов штраф составит 5000 руб. (ст. 118 Налогового кодекса РФ).

Пункт 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ содержит сроки, до истечения которых надо успеть подать сведения:

— об открытии (закрытии) счета — в течение семи рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета;
— об участии в других организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
— о создании или закрытии обособленного подразделения — в течение одного месяца со дня создания (закрытия) подразделения;
— о реорганизации и ликвидации организации — в течение трех рабочих дней со дня принятия такого решения.

Чем же новые формы отличаются от старых? Изменений немного. Право подписи имеет теперь не только руководитель компании, но и уполномоченный представитель. В сообщение об открытии или закрытии счета добавили новый раздел о лицевых счетах для бюджетных организаций. А в сообщении о создании или закрытии подразделения больше нет листа А, в котором надо было указывать сведения о видах экономической деятельности.

Журнал «Главбух» № 5, 2008

 

Новости IT

 

·   Борьба «цифры» и офсета начнется в университетах

Санкт-Петербургский политехнический университет стал первым вузом Европы, внедрившим комплекс цифровой печати третьего поколения Xerox. Помимо создания печатной продукции, комплекс также послужит лабораторией для обучения новых специалистов.

Внедрение стало новым этапом развития печатных технологий в области вузовского книгоиздания, начатого в СПбГПУ в 2004 году. Тогда издательство университета приняло решение о создании цифрового типографского центра, в задачи которого вошло обеспечение образовательного процесса малотиражной учебной и методической литературой. Благодаря технологии Print on demand (печать по запросу), изменения в текст вносятся на любом этапе печати без изменения общей стоимости проекта, при этом стоимость одного экземпляра не будет зависеть от тиража.

Цифровые типографские комплексы позволяют обеспечивать методические потребности учебного курса с минимальными затратами для вуза. Можно напечатать 100 экземпляров полноценного университетского учебника в твердой обложке, гарантировав востребованность тиража на рынке. Если возникнет необходимость, позже можно будет допечатать еще столько же. Система исключает понятие „минимальный тираж“ и связанные с ним затраты и риски. 

Вообще-то, новая технология печати пока очень дорога. Считается, что через 5 лет на «цифре» будет печататься 1/5 часть мировой полиграфии, а до тех пор комплекс Xerox в университете будет считаться экзотикой.

Средства на приобретение iGen3 (около 28 млн. руб.) институт получил по итогам конкурса, проводившегося среди вузов в рамках нацпроекта «Образование». В результате решения жюри конкурса, государственное финансирование инновационной программы Политеха на 2007–2008 гг. составило 776 млн. руб., часть из которых и была потрачена на модернизацию типографии. В целом, с 2004 г. СПбГПУ вложил в создание цифрового типографского комплекса порядка 70 млн. руб.

CNews.ru

·    Новое поколение системы управления процессами

В России TeamTrack внедрен в ряде крупных организаций, где используется для управления изменениями и конфигурацией, автоматизации сервис-деска и службы технической поддержки, управления проектами разработки программного обеспечения. Serena TeamTrack предлагает простую в освоении платформу создания Web приложений для управления процессами, протекающими в ИТ подразделениях и не только. Важно, что основой являются именно процессы, а не формы или таблицы базы данных.

Процесс быстро и эффективно рисуется в универсальной системе администрирования в диаграмме перехода состояний (workflow process editor). Там же определяются поля-атрибуты объектов, их взаимосвязь, правила уведомлений и эскалации, список пользователей и групп. Для формирования форм пользовательского интерфейса эти исходные данные налету обрабатываются ядром по заданным шаблонам. Богатые функциональные возможности включают сервер уведомлений, сервер обработки входящих электронных писем, API, язык скриптов, поддержка web-services, SOAP и многое другое. Более подробную информацию можно найти здесь.

ITGude.ru

 

·   Обновлены программы «ПФР и 2НДФЛ 2007» и «CheckXML»

Вышли новые версии программ «ПФР и 2НДФЛ 2007» (от 19.02.2008) и «CheckXML» (от 18.02.2008).

«ПФР и 2НДФЛ 2007»: последние изменения от 19 февраля 2008 года 1. Уточнена процедура объединения дублей в случаях, если у однофамильцев есть сведения об удостоверении личности. 2. Добавлена возможность выгрузки справок в разрезе КПП. Версия от 18 февраля 2008 года 1. Исправлена ошибка по проверке АДВ-11 (в части проверки задолженности на конец и сообщения "Неизвестная системная ошибка").

Программа "CheckXML": последние изменения от 18 февраля 2008 года. 1. Исправлена ошибка по проверке АДВ-11 (в части проверки задолженности на конец и сообщения "Неизвестная системная ошибка"). Скачать обновления можно здесь.

 

·   Microsoft: крупнейший выпуск корпоративного ПО

Корпорация Microsoft объявила о крупнейшем в истории выпуске корпоративного ПО: Windows Server 2008, предварительной версии Microsoft SQL Server 2008, а также Microsoft Visual Studio 2008. Вместе с Windows Server 2008 компания предложила новую технологию виртуализации Hyper-V, которая пока находится на этапе тестирования. Все новые продукты уже доступны. Окончательная версия SQL Server 2008 ожидается в III квартале 2008 г.

CNews.ru

 

·   Россиянам начнут выдавать внутренние биометрические паспорта

Вскоре россиянам будут выдавать внутренние биометрические паспорта. Четкие сроки обеспечения населения паспортами пока не обозначены. Сейчас в России можно оформить только загранпаспорт с биометрическими данными. С этого года пункты их выдачи открылись во всех российских регионах.

Клерк.ру

 

 

 

·   Новая версия программы «Налогоплательщик 2007»

На сайте ФНС РФ доступна программа «Налогоплательщик 2007» версии 11.61. Программа подготовки и тестирования сведений о доходах физических лиц (по форме 2-НДФЛ) за 2007 год в электронном виде. Обновление доступно здесь.

 

Коротко:

 

 

ü        Удерживать НДФЛ с сумм отпускных учреждение должно при фактической выплате денег работнику или при перечислении сумм на банковский счет. На этом настаивают сотрудники Минфина России в письме от 24 января 2008 г. № 03-04-07-01/8.

ü        С 1 января 2008 г. в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от НДФЛ в пределах 700 и 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке. (Письмо Минфина РФ от 05/02/2008 N 03-04-06-01/30)

ü        Выплаты аспирантам 50% получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный день в неделю, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 15/02/2008 N 03-04-06-02/13)

ü        Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и работает неполный рабочий день. Но она заболевает и приносит больничный лист. Оплачивается этот больничный или нет? Да, оплачивается на общих основаниях. В данном случае сотруднице предоставляются все права и гарантии, предусмотренные трудовым законодательством. Например, право на ежегодный отпуск, на получение больничного пособия, в том числе по уходу за заболевшим ребенком. (Этот вопрос был задан на семинаре «Что у вас «не так» с выплатами декретных и детских пособий»)

ü        Предложения по реформированию пенсионной системы и индексации ЕСН будут выработаны в марте.

ü        Учреждение, переданное одним собственником в собственность другого собственника, вправе продолжать начислять амортизацию по объектам амортизируемого имущества. (Письмо Минфина РФ от 22/01/2008 N 03-03-06/4/2)

ü        ЦБ РФ категорически запретил банкам принимать платежные поручения, в которых не указан ИНН компании-плательщика. Это мера против «отмывания» денег. (Указание Центрального банка РФ от 22 января 2008 г. № 1964-У)

ü        Возможно, что ставка рефинансирования снова изменится, и опять в большую сторону. Последний раз Центробанк поменял ставку рефинансирования 4 февраля. Тогда она выросла с 10 до 10,25 процента.

ü        Счёт-фактура может стать электронным уже в 2008 году. Причем технические возможности обработки счетов-фактур в электронном виде и их хранения государственными органами, по словам чиновников, уже имеются. Осталось лишь утвердить необходимую нормативную документацию, уравнивающую в правах «электронные» и «бумажные» документы.

ü        Супругам, которые распределили между собой доли по имущественному вычету, но в течение года полностью их не использовали, перераспределить их в новом году не получится. Запрет содержится в письме Минфина России от 12.02.08 № 03-04-05-01/37.

ü        В ФНС не нужно представлять сведения о движимом имуществе, переходящем в порядке наследования к физлицам, поскольку указанные сведения не используются в целях осуществления налогового контроля. (Письмо ФНС РФ от 06/02/2008 N ЧД-6-6/73@)

ü        В мае часть малого бизнеса сможет перейти на патентную систему, что избавит микропредприятия (до 15 сотрудников) на ЕНВД от ведения бухучёта, сообщает газета "Ведомости"

ü        Власти собираются законодательно урегулировать использование электронных денег в Интернете.

ü        Рубль окреп так, что доллары перестают подделывать. Американская валюта вернулась в 1999 год. Официальный курс доллара США вплотную подошел к отметке в 24 рубля

ü        Стоимость евро превысила $1,5

 


 

Приложение А. Ремонт арендованных помещений в бюджетных организациях

Автор: И. Зернова
Материал предоставлен журналом: Бюджетные организации: Бухучет и налогообложение

Бюджетные организации, располагающие свободными площадями, сдают их в аренду, а те организации, которым своих площадей не достаточно, используют арендованные. То есть бюджетные учреждения могут быть как арендодателями, так и арендаторами. Чтобы сдать в аренду недвижимое имущество, организациям, владеющим им на праве оперативного управления, следует заручиться согласием собственника. Все условия аренды помещения оговариваются в договорах, заключаемых между арендодателем и арендатором. Кроме того, в договоре предусматривается, на кого из его участников возлагается обязанность по выполнению определенных ремонтных работ арендованных (сданных в аренду) помещений. В данной статье рассмотрим порядок отражения ремонтных расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Согласно ст. 616 ГК РФ капитальный ремонт переданного в аренду имущества должен производиться за счет средств арендодателя, а текущий – за счет средств арендатора. Данный порядок должен действовать, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Таким образом, если участники договора решат установить условия, не предусмотренные указанной статьей, им следует оговорить их в договоре, то есть определить ответственность арендодателя и арендатора или разграничить полномочия по проведению ремонтных работ арендованных помещений как текущего, так и капитального характера. К таким условиям можно отнести, например, возложение обязанности по проведению текущего и капитального ремонта в целом или на арендодателя, или на арендатора.

Виды ремонта перечислены в Методике определения стоимости продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 1 5/1. Ремонтные работы можно отнести к тому или иному виду, воспользовавшись Постановлением Госкомитета Совета Министров СССР по делам строительства № 279[1]. В Приложениях 3, 8 к данному постановлению представлен перечень работ, относящихся к текущему и капитальному ремонту.

Бухгалтерский учет расходов на ремонт

Исходя из вышеизложенного обязанность по проведению ремонтных работ арендованных помещений может быть возложена на обоих участников договора аренды, например:

–на арендодателя – капитальный ремонт, на арендатора – текущий (ст. 616 ГК РФ);

–на арендодателя и капитальный, и текущий ремонт (по условиям договора);

–на арендатора и капитальный, и текущий ремонт (по условиям договора).

Рассмотрим, как в таких случаях отражаются затраты по проведению указанных ремонтных работ в учете арендодателя и арендатора. При этом условимся, что и арендодатель, и арендатор являются бюджетными организациями.

Проведение ремонта с учетом норм Гражданского кодекса

Бюджетные организации, принявшие обязанность по проведению ремонтных работ в соответствии со ст. 616 ГК РФ, учитывают затраты раздельно, то есть арендодатель принимает расходы, произведенные по капитальному ремонту, а арендатор – по текущему.

Между бюджетными организациями заключен договор аренды склада. Стоимость арендованного помещения составляет 1 250 000 руб. Перед передачей арендатору помещения арендодатель произвел его капитальный ремонт силами сторонней организации. Стоимость работ по договору составила 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). По окончании ремонта участники договора подписали акт выполненных работ.

В течение года арендатор собственными силами произвел декоративный ремонт арендованного помещения, в результате чего им были понесены расходы на:

–заработную плату рабочих – 15 000 руб.;

–ЕСН на заработную плату – 3 900 руб.;

–взносы на травматизм (0,2%) – 30 руб.;

–стоимость израсходованных строительных материалов – 30 000 руб.

Ремонт арендодателем и арендатором склада производился за счет средств от приносящей доход деятельности, освобожденной от обложения НДС (ст. 145 НК РФ).

В бухгалтерском учете арендодателя эти операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по проведению капитального ремонта на основании акта

2 106 04 340
(подстатья 225)

2 302 08 730

94 400

Произведена оплата оказанных услуг

2 302 08 830

2 201 01 610

94 400

В бухгалтерском учете арендатора данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принято к учету арендуемое помещение

01

 

1 250 000

Отражены расходы по заработной плате рабочих

2 106 04 340

2 302 01 730

15 000

Отражены расходы по ЕСН

2 106 04 340

2 303 02 730

3 900

Начислены взносы на травматизм (0,2%)

2 106 04 340

2 303 06 730

30

Списана стоимость израсходованных строительных материалов

2 106 04 340

2 105 04 440

30 000

Арендуемые площади у арендатора (бюджетного учреждения) учитываются на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» (п. 236 Инструкции 25н[2]). «Аналитика» ведется в разрезе арендодателей в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)[3] по наименованию, количеству и стоимости каждого объекта. При этом в карточке указывается тот инвентарный номер, под которым данный объект числится у арендодателя.

Как указывалось выше, арендодатель и арендатор, устанавливая условия, не предусмотренные ст. 616 ГК РФ, должны оговорить их в договоре. От этих условий будет зависеть порядок отражения операций по учету затрат, связанных с проведением ремонтных работ.

Проведение ремонта – обязанность арендодателя

Если по условиям договора обязанность по проведению ремонтных работ возложена на арендодателя, то у арендатора не возникает никаких расходов.

По условиям договора обязанность по проведению текущего и капитального ремонта возложена на арендодателя. Для проведения текущего ремонта помещения, отданного в аренду, арендодатель обратился к услугам сторонней организации. Стоимость ремонтных работ составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Ремонт произведен за счет средств от приносящей доход деятельности, освобожденной от обложения НДС (ст. 145 НК РФ). По окончании работ составлен и подписан акт выполненных работ.

В бухгалтерском учете арендодателя данная операция будет отражена следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по проведению ремонтных работ на основании акта

2 106 04 340
(подстатья 225)

2 302 08 730

118 000

Произведена оплата оказанных услуг

2 302 08 830

2 201 01 610

118 000

 


Проведение ремонта – обязанность арендатора

В отличие от предыдущего примера затраты по проведению ремонта полностью учитываются в составе расходов арендатора, при этом арендодатель не несет никаких расходов.

Арендатор заключил с подрядной организацией договор по проведению капитального ремонта арендованного склада. Стоимость работ составила 129 800 руб. (в том числе НДС – 19 800 руб.). По окончании ремонта участники договора подписали акт выполненных работ. Работы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности, освобожденной от обложения НДС (ст. 145 НК РФ).

В учете арендатора данные операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по проведению капитальных работ на основании акта

2 106 04 340
(подстатья 225)

2 302 08 730

129 800

Произведена оплата оказанных услуг

2 302 08 830

2 201 01 610

129 800

На практике чаще всего встречается ситуация, когда согласно договоренности ремонтные работы выполняет арендатор (самостоятельно или с привлечением подрядчиков), а затраты, связанные с их проведением, ему возмещает арендодатель. Это можно сделать прямым перечислением средств или в счет оплаты, например, коммунальных услуг.

Организация-арендатор арендует складское помещение. Ежемесячное возмещение стоимости коммунальных услуг составляет 30 000 руб. С согласия арендодателя арендатор произвел декоративный ремонт склада. По окончании ремонта арендодателю предъявлены документы, подтверждающие затраты на сумму 45 000 руб. Стоимость ремонта возмещена на основании акта взаимозачета. Расходы осуществлялись за счет средств от деятельности, приносящей доход. Организации освобождены от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

В бухгалтерском учете арендодателя эти операции будут отражены следующими проводками:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по проведению ремонтных работ на основании предъявленных арендатором документов

2 106 04 340
(подстатья 225)

2 302 08 730
(арендатор)

45 000

Предъявлен к оплате счет по коммунальным услугам

2 205 10 560

2 401 01 180

30 000

Отражено погашение задолженности арендатора по ремонту помещения в счет оплаты коммунальных услуг

2 302 08 830
(арендатор)

2 205 10 660

30 000

В бухгалтерском учете арендатора данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Произведены расходы по ремонту склада подрядной организацией

2 106 04 340
(подстатья 225)

2 302 08 730
(подрядчик)

45 000

Произведена оплата оказанных услуг по ремонту склада

2 302 08 830
(подрядчик)

2 201 01 610

45 000

Получен к оплате счет за оказанные коммунальные услуги

2 106 04 340
(подстатья 223)

2 302 06 730
(арендодатель)

30 000

Начислена выручка от ремонтных работ

2 205 10 560

2 401 01 180

45 000

Списаны затраты по ремонтным работам

2 401 01 180

2 106 04 440

45 000

Отражено погашение задолженности арендодателя по ремонту помещения в счет оплаты коммунальных услуг

2 302 06 730
(арендодатель)

2 20510 660

30 000

Поскольку стоимость ремонта превысила сумму ежемесячного возмещения коммунальных услуг, оставшаяся часть (15 000 руб.) будет учтена при оплате коммунальных услуг в следующем месяце.

Нарушение условий договора аренды

Согласно ст. 612 ГК РФ за нарушение арендодателем условий договора в части проведения ремонтных работ арендатор вправе по своему выбору:

–произвести ремонт, предусмотренный договором или вызванный
необходимостью, и потребовать от арендодателя либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения осуществленных арендатором расходов на устранение недостатков имущества;

–непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

–потребовать досрочного расторжения договора.

Если удовлетворение требований арендатора или удержание им расходов на устранение недостатков из арендной платы не покрывает причиненных арендатору убытков, он вправе потребовать возмещения непокрытой части убытков.

Арбитражная практика нарушений условий договора

Приведем примеры из арбитражной практики по поводу нарушения арендодателем условий договора в части проведения ремонтных работ. Так, в Постановлении ФАС ПО от 08.02.2007 № А55-581 6/2006-13 суд поддержал арендатора. Как следует из материалов дела, в момент передачи арендатору помещение было непригодно к использованию и требовало капитального ремонта. Исходя из условий договора в случае необходимости арендатор обязан самостоятельно произвести капитальный ремонт объекта за счет собственных средств в соответствии со сметой расходов, предварительно согласованной с арендодателем. Расходы арендатора на капитальный ремонт могут засчитываться в счет арендной платы за помещение на основании дополнительного соглашения между арендодателем и арендатором.

Суд отметил, что возложение законом на арендодателя обязанности произ-
водить капитальный ремонт обусловлено его основной обязанностью – предоставлять арендатору имущество в состоянии, которое позволяет использовать его по назначению. Нарушение арендодателем этой обязанности дает арендатору право произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы. Поскольку помещение было передано истцу в непригодном для использования состоянии, возложение по условиям договора обязанности по проведению капитального ремонта на арендатора не означает отсутствия у него права на возмещение стоимости произведенных по капитальному ремонту затрат.

Судьи указали, что, поскольку право арендатора засчитать эти затраты в счет арендной платы предоставлено ему законом, несогласование дополнительного соглашения и сметы с арендодателем не может лишать арендатора права на возмещение произведенных затрат.

В Постановлении ФАС ЗСО от 26.02.2007 № Ф04-60 0/2007(31419‑А03-36) исковые требования арендодателя мотивированы невыполнением арендатором обязанности по внесению арендной платы в рамках договора. Возражения последнего основаны на том, что арендодатель должен зачесть в стоимость арендной платы понесенные им расходы по капитальному ремонту здания, поскольку арендодателем не была выполнена обязанность по передаче имущества в надлежащем состоянии, в связи с чем его использование без капитального ремонта было невозможным.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в акте передачи здания, подписанном сторонами, указано, что помещение находится в удовлетворительном состоянии и требует проведения капитального ремонта. Однако в акте отсутствует ссылка на то, что здание не может быть использовано арендатором. Кроме того, арендатор не представил документы, свидетельствующие об уклонении арендодателя от выполнения обязанности по проведению капитального ремонта.

Суд сделал вывод, что у арендатора отсутствовали основания требовать зачета стоимости работ в арендную плату, так как это противоречит положениям п. 1 ст. 616 ГК РФ.

В Постановлении ФАС ЗСО от 01.03.2007 № Ф04-743 4/2006(31425‑А45-9)суд удовлетворил требование арендодателя в части расторжения договора аренды и освобождения занимаемого помещения, а также взыскания задолженности по арендной плате с арендатора. В свое оправдание арендатор указал на то, что он был лишен возможности использовать помещение по назначению, поскольку в аренду было передано имущество, требующее капитального ремонта. В договоре аренды установлено, что капитальный ремонт объекта недвижимости, в случае его необходимости, производится арендатором за свой счет без отнесения затрат в счет арендной платы. Поэтому доводы арендатора о невозможности использовать предоставленное в аренду помещение в связи с необходимостью проведения капитального ремонта не могут быть приняты судом во внимание.

В соответствии со ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользование имуществом, в данном случае это требование арендатором было нарушено. Кроме того, он не предпринимал меры по погашению задолженности. При таких обстоятельствах арбитражный суд принял решение о взыскании задолженности по арендной плате и пени за просрочку платежа.

В договоре сторонами оговорены основания для его досрочного расторжения в судебном порядке, в частности: неиспользование объекта недвижимости более трех месяцев подряд; невнесение арендной платы более двух месяцев подряд. Факт невнесения арендатором арендной платы более двух месяцев подряд подтверждается материалами дела и им не отрицается.

При наличии данных обстоятельств суд посчитал, что у арендодателя имелись правовые основания для расторжения договора аренды.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что, для того чтобы произвести взаимозачет расходов, арендатору следует:

–документально оформить необходимость проведения ремонта;

–получить согласие арендодателя на проведение ремонтных работ, если это входит в обязанности арендатора.

Налоговый учет расходов на ремонт

Следует заметить, что в Налоговом кодексе при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с ремонтом, не ставятся в зависимость ни от вида произведенного ремонта (текущего, среднего, капитального), ни от способа его осуществления (хозяйственный или подрядный).

Согласно п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, понесенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Однако в соответствии с п. 2 указанной статьи нормы п. 1 ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеприведенных расходов арендодателем не предусмотрено. При таких условиях все расходы, связанные с ремонтом амортизируемых основных средств, арендуемых налогоплательщиком, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отдельные вопросы учета расходов на ремонт

Можно ли учесть при исчислении налога на прибыль расходы на ремонт недвижимого имущества, осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества?

Как указано в Письме Минфина РФ от 20.08.2007 № 03‑03‑0 6/2/155, расходы должны соответствовать нормам п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.

Финансовый орган разъяснил, что ремонтные расходы, возникающие в период аренды имущества, осуществленные организацией-арендатором до даты начала фактического использования недвижимого имущества, можно учесть для целей налогообложения прибыли организаций. Данные расходы относятся к прочим расходам на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Является ли факт отсутствия государственной регистрации договора аренды основанием для отказа в признании при исчислении налога на прибыль расходов на текущий ремонт имущества, переданного по договору аренды?

В соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 26 Федерального закона от 21.07.1997 № 122‑ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого имущества. С заявлением о его регистрации может обратиться одна из сторон договора.

Осуществлять расходы на ремонт переданного в аренду имущества арендодатель вправе только в случае, если такие расходы предусмотрены законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Организации, систематически передающие имущество в аренду на срок не менее года, учитывают затраты на ремонт в расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ), то есть в составе прочих расходов.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 12.07.2006 № 03‑03‑0 4/2/172). Таким образом, в случае если договор аренды прошел государственную регистрацию, расходы организации на оплату аренды, а следовательно, и на ремонт учитываются с момента такой регистрации.

В названном письме финансисты также указали, что в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора. Таким образом, если условия договора распространяются с момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта в пользование.

[1] Постановление Госкомитета Совета Министров СССР по делам строительства от 29.12.1973 № 279 «Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений».

[2] Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н.

[3] Приказ Минфина РФ от 23.09.2003 № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».


Приложение Б. Имущественный вычет по НДФЛ

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937-3451    

Порядок предоставления имущественных налоговых вычетов по НДФЛ установлен в статье 220 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Указанный вычет предоставляется только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Указанная сумма включает фактические расходы на новое строительство или приобретение жилья, например:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

 

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

·   на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

·   на приобретение отделочных материалов;

·   на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

 

Принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты можно в том случае, если в договоре купли-продажи указано приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки. Это же положение применяется в отношении доли (долей) в доме, квартире, комнате.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им на погашение процентов по ипотечным кредитам, по целевым займам (кредитам), полученным и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья. Здесь необходимо иметь в виду, что в расчет берется не сумма кредита, а проценты, уплаченные за пользование кредитом.

Кроме того, обязательным условием для применения имущественного вычета является то, что заемные средства должны быть фактически израсходованы на указанные цели. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письмо Минфина России от 30 ноября 2006 года №03-05-01-05/264).

 

Пример 1.

Доход налогоплательщика, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, ежегодно составляет 300 000 рублей (в месяц - 25 000 рублей), сумма налога – 39 000 рублей (300 000 рублей х 13%). Налогоплательщиком одновременно оплачено: приобретение квартиры в Москве на сумму 3 000 000 рублей и проценты на погашение ипотечного кредита, полученного в Сбербанке России на сумму 1 500 000 рублей.

В соответствии с НК РФ имущественный налоговый вычет составит 2 500 000 рублей (1 000 000 рублей - на приобретение квартиры и 1 500 000 рублей - проценты на погашение ипотечного кредита). Расчет имущественного налогового вычета и возврата налогоплательщику налога на доходы физических лиц по годам приведен в таблице.

(рублей)

Годы

Имущественный налоговый вычет за год

Остаток имущественного налогового вычета на начало года

Доход за год

Налог на доходы физических лиц, рассчитанный

налоговым агентом

по налоговой декларации

для возврата из бюджета

1

300 000

2 500 000

300 000

39 000

0

39 000

2

300 000

2 200 000

300 000

39 000

0

39 000

3

300 000

1 900 000

300 000

39 000

0

39 000

4

300 000

1 600 000

300 000

39 000

0

39 000

5

300 000

1 300 000

300 000

39 000

0

39 000

6

300 000

1 000 000

300 000

39 000

0

39 000

7

300 000

700 000

300 000

39 000

0

39 000

8

300 000

400 000

300 000

39 000

0

39 000

9

100 000

100 000

300 000

39 000

26 000

13 000

Итого

2 500 000

0

2 700 000

351 000

26 000

325 000

Исходя из вышеприведенного расчета видно, что имущественный налоговый вычет будет предоставляться в течение 9 лет:

1. в течение 8 лет - в размере годового дохода 300 000 рублей (НДФЛ, который должен получить налогоплательщик из бюджета, составит ежегодно 39 000 рублей);

2. в последнем году - в размере 100 000 рублей - это непогашенный остаток имущественного налогового вычета, перенесенный с предыдущего года (НДФЛ, который должен получить налогоплательщик из бюджета, - 13 000 рублей, то есть разница между налогом, исчисленным налоговым агентом, и налогом, исчисленным по налоговой декларации.

Окончание примера.

Обратите внимание!

В соответствии с новой редакцией подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ с 1 января 2008 года не признается доходом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории России жилья, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Следовательно, если физическое лицо воспользовалось имущественным вычетом на строительство или приобретение жилья, то в будущем ему придется платить НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам и займам вне зависимости от цели их использования.

Для получения имущественного вычета на новое строительство или приобретение жилья не обязательно, чтобы расходы на строительство (приобретение) жилья были осуществлены в денежной форме.

Согласно Письму Минфина России от 28 марта 2005 года №03-05-01-07/6 к фактически произведенным расходам могут быть отнесены, например, передача налогоплательщиком прав по ценным бумагам (векселям), иного имущества в обмен на приобретение права собственности на жилой дом, квартиру или долю в них. Такая форма оплаты не препятствует получению вычета.

Вместе с тем переданный в оплату жилья вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для имущественного вычета на новое строительство или приобретение жилья нет. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 28 марта 2005 года №03-05-01-07/6.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство.

Правило распределения имущественного вычета на новое строительство или приобретение жилья в случае общей долевой либо общей совместной собственности то же, что и в случае применения вычета в суммах, полученных от продажи имущества. Вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Пример 2.

Супруги приобрели по договору купли-продажи с физическим лицом квартиру в общую совместную собственность за 1 850 000 рублей. Оплата за квартиру была произведена частями: 850 000 рублей уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга. Документом, подтверждающим расчеты между продавцом и покупателями за квартиру, является расписка, в которой подтверждается получение продавцом оплаты от супруга в сумме 850 000 рублей и от супруги в сумме 1 000 000 рублей.

Супругами представляется декларация по доходам, полученным за 2007 год.

Свидетельство о праве собственности на квартиру получено в 2007 году.

В этом случае имущественный налоговый вычет предоставляется:

1. супругу - в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных им расходов в сумме 850 000 рублей;

2. супруге - в пределах ее доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных расходов в сумме 1 000 000 рублей.

Окончание примера.

Обратите внимание! Имущественный вычет на новое строительство или приобретение жилья не применяется в следующих случаях:

1.       если оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

2.       если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми, если суд признал их таковыми, поскольку отношения между этими лицами повлияли на результат сделки.

Кроме того, вычет не будет применяться, если оплата за жилье производится за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. По этому вопросу даны разъяснения в Письме Минфина России от 15 февраля 2007 года №03-04-07-01/24:

«Положения п. 36 ст. 217 Кодекса об освобождении от налогообложения налогом на доходы физических лиц вышеуказанных субсидий вводятся одновременно с исключением возможности получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в случае, если оплата таких расходов произведена за счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов».

Согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет на новое строительство или приобретение жилья предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам:

  • квитанций к приходным ордерам;
  • банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца;
  • товарных и кассовых чеков;
  • актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;
  • других документов.

Кроме того, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

  • при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
  • при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Вычет на покупку или строительство жилья можно получить не только в налоговом органе, но и по месту работы согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ. До окончания налогового периода налогоплательщик должен представить работодателю уведомление о подтверждении налоговым органом права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 года №САЭ-3-04/147@.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет при покупки или строительстве жилья не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пример 3.

Белов В.В. купил квартиру в декабре 2006 года за 1 900 000 рублей. Свидетельство о праве собственности на эту квартиру получил в январе 2007 года. Сумма дохода, облагаемого налогом по ставке 13%, за 2006 год - 252 000 рублей (21 000 рублей х 12 мес.). В марте 2007 года Белов В.В. представил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию за 2006 год, заявление о предоставлении имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, документы, подтверждающие право собственности на приобретенную квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

В декларации Белов В.В. указал:

доход по месту основной работы - 252 000 рублей;

сумму налога, удержанную налоговым агентом - 32 760 рублей;

имущественный налоговый вычет - 252 000 рублей;

сумму налога, подлежащую возврату – 32 760 рублей.

Неиспользованная сумма вычета в размере 748 000 рублей (1 000 000 рублей - 252 000 рублей) переносится на следующий налоговый период.

Окончание примера.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета при покупке или строительстве жилья не допускается.

Авторы: Специалисты Аудиторско-консалтинговой группы BKR-Интерком-Аудит


Приложение В. Считаем среднюю зарплату

Материал предоставлен журналом "Расчет"

Считать среднюю заработную плату бухгалтерам приходится довольно часто. Вдобавок к этому чиновники тоже не дремлют, внося поправки и изменения в законодательство. Все это, безусловно, создает немало трудностей работникам учета.

 

«Непростой» средний заработок

Средняя заработная плата — величина, несомненно, важная и часто используемая. На ней базируются разнообразные выплаты работникам предприятий. Статья 139 ТК определяет правила расчета среднего заработка для оплаты отпусков или компенсаций за неиспользованные отпуска, для определения времени командировок, выплаты выходных пособий и других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. В соответствии со статьей утверждено положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (постановление правительства от 11 апреля 2003 г. № 213), более подробно раскрывающее правила вычисления — однако, несмотря на все это, в бухгалтерской практике неизменно возникают многочисленные неоднозначные и нестандартные ситуации, которые продолжают создавать новые вопросы. Начнем по порядку. Прежде чем приступить непосредственно к определению среднего заработка, необходимо установить два элемента, на которых и основаны вычисления, — это расчетный период и перечень выплат, входящих в расчет.

 

Определяем расчетный период правильно

Необходимо помнить, что благодаря новым поправкам в Трудовом кодексе расчетный период сегодня принимается одинаковым для всех случаев определения среднего заработка — даже для расчета оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска. Он равен 12 календарным месяцам перед периодом выплат, при этом календарный месяц равен отрезку времени с 1 по 30 (31) число месяца включительно, а в феврале — с 1 по 28 (29) число. Коллективный договор (если таковой существует) может предусматривать другие периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК, п. 3 Положения).

При определении расчетного периода следует исключить из него дни и начисленные за них суммы, если в нем уже были ситуации с сохранением среднего заработка, или получением каких-либо пособий с отрывом от производства, или невыполнения работы по причинам, не зависящим от сотрудника и т.д. (п. 4 Положения). Проще говоря, при расчете среднего заработка для оплаты, скажем, командировки, из расчетного периода необходимо вычесть количество дней, например, болезни, выплата по которым вычитается из совокупной суммы за 12 месяцев.

При попытке определить среднюю заработную плату может получиться так, что в расчетном периоде не было фактически отработанных дней, и, как следствие, заработной платы. В этом случае следует взять период, равный расчетному и предшествующий ему. Если и там будет пусто, тогда средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленных денег за фактически отработанные дни месяца, в котором наступил случай его сохранения. Ну а если таких дней тоже не найдется, тогда остается использовать только тарифную ставку установленного разряда (оклада, вознаграждения) (п. 5, п. 6, п. 7 Положения).

 

Тонкости учитываемых выплат

Что касается второго элемента, непосредственно участвующего в расчете среднего заработка, а именно фактически начисленной суммы за расчетный период, то необходимо помнить следующее: она должна включать в себя не только заработную плату, но и все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда на определенном предприятии вне зависимости от их источников. В частности, сюда относятся надбавки, доплаты к зарплате компенсационного и стимулирующего характера, различные премии, вознаграждения и другие виды выплат, установленные коллективными договорами, соглашениями и другими нормативно-правовыми актами предприятия (п. 2 Положения). А вот материальная помощь любого характера (единовременная или же выплачиваемая на постоянной основе) к учитываемым суммам не относится (Письмо Минтруда РФ № 743-21). Также не учитываются премии, выдаваемые к праздникам, поскольку по сути своей это подарки.

Порядок учета премий и вознаграждений, полученных за расчетный период, не изменился (п.14 Положения).

 

Нижний предел

Работник, полностью отработавший расчетный период и выполнивший установленные для него нормы труда, имеет право рассчитывать во всех случаях на средний месячный заработок не меньше установленного законом минимального размера оплаты труда. С 1 сентября 2007 года он равен 2300 руб. в месяц (закон от 20 апреля 2007 г. № 54-ФЗ).

 

Разные случаи — разный расчет

Выполнив все вышеперечисленное, можно приступить непосредственно к расчету средней заработной платы. Для этого следует умножить средний дневной заработок на количество дней (календарных, рабочих), составляющих период сохранения средней заработной платы. Стоит заметить, что раньше это правило действовало для всех случаев, кроме тех, когда применялся суммированный учет рабочего времени. На нынешний же момент определение размеров оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска при суммированном учете рабочего времени производится также на основе среднего дневного заработка. В остальных случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, для рассматриваемой категории работников определение среднего заработка по-прежнему базируется на средней часовой заработной плате (решение Верховного суда от 13 июля 2006 г. № ГКПИ06-637).

Средний дневной заработок для всех случаев его нахождения, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, определяется делением фактически начисленной заработной платы на фактически отработанные дни в течение расчетного периода.

При расчете среднего дневного заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, нужно прежде всего посмотреть, полностью ли был отработан расчетный период. Если это так, то искомая величина равна делению фактически начисленной за расчетный период заработной платы на 12 месяцев расчетного периода и на среднемесячное число календарных дней, равное 29,4.

Если расчетный период отработан не полностью, то делитель предыдущей формулы определяется по-другому. Необходимо сложить среднемесячное число календарных дней, умноженное на количество полностью отработанных месяцев, и количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время в не полностью отработанных месяцах, умноженное на коэффициент 1,4. На примере ситуация выглядит проще.

Отпуск может предоставляться и в рабочих днях. Трудовой кодекс предусматривает такое лишь в одном случае — когда сотрудник заключает краткосрочный договор сроком не более 2 месяцев (ст. 291 ТК). При этом он имеет право на отпуск продолжительностью 2 рабочих дня в месяц. Здесь средняя дневная заработная плата тоже зависит от того, полностью ли отработан период, на который устраивался человек. Если полностью, то наша цель определяется простым путем деления фактически начисленных средств на количество отработанных дней по 6-дневной рабочей неделе (в полностью отработанных месяцах).

В противном случае к делителю прибавится количество отработанных дней по календарю 5-дневной рабочей недели в не полностью отработанных месяцах, умноженное на коэффициент 1,2 (п.10 Положения).

 

Пример I

Рассчитаем средний заработок для оплаты положенных по закону 4 рабочих дней отпуска работнику, устроившемуся в компанию с 1 сентября по 31 октября 2007 года. В компании установлена 5-дневная рабочая неделя. С 18 по 21 сентября 2007 года специалист болел. За свой период работы он получил 35 000 руб.

В полностью отработанном месяце количество фактически отработанных дней по календарю 6-дневной рабочей недели составит 27 (октябрь).

В не полностью отработанном месяце количество фактически отработанных дней по календарю 5-дневной рабочей неделе составит 16 (сентябрь).

Средний заработок равен
Ср.ЗП = (35 000 / (27 + 16 × 1,2)) × 4 = 3030,3 руб.

 

В данной статье сделан акцент на тех расчетах, которые, так или иначе, изменились в связи с эволюцией Трудового кодекса (законом от 30 июня 2006 г. № 90-ФЗ) и, соответственно, Положения (решением Верховного суда от 13 июля 2006 г. № ГКПИ06-637). Все остальные вычисления делаются по старым правилам положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213.


Приложение Г. Путевые листы в бюджетных учреждениях

Путевые листы нужно заполнять верно

В правилах заполнения путевых листов — документов, с которыми в работе сталкивается каждое второе учреждение, — не всё однозначно. Периодически при их оформлении и учете у бухгалтера возникает много вопросов, на которые в действующих нормативных актах нет ответа. Наш материал поможет разобраться в ситуации и избежать возможных ошибок.

 

Что такое путевой лист?

Для начала определимся, что путевой лист — это основной первичный документ для учета пробега, списания топлива, маршрута автомобиля и работы водителя, который должен выдаваться ему ежедневно (при необходимости). Унифицированная форма этого документа утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78.

Требование о наличии путевого листа содержится в пункте 59 Инструкции по бюджетному учету и подпункте 5.4 пункта 5 приказа Минтранса России от 9 марта 1995 г. № 27. Кроме этого в пункте 2.1.1 Правил дорожного движения, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 23 октября 1993 г. № 1090, сказано, что водитель в установленных случаях должен иметь при себе путевой лист, лицензионную карточку и документы на перевозимый груз, а также страховой полис обязательного страхования гражданской ответственности.

За отсутствие у водителя путевого листа его могут оштрафовать по статье 12.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Следует обратить внимание, что форма применяемого путевого листа зависит от типа транспортного средства.

Например, для легковых автомобилей применяют форму 0345001, а для грузовых — формы путевого листа 0345004 и 0345005.

 

Порядок оформления

Путевой лист выписывает диспетчер или другой работник, уполномоченный на это руководителем учреждения.

Как правило, рассматриваемый документ выписывают только на один день (смену) работы водителя. Следующий путевой лист выдают при условии, что водитель сдал документ за предыдущий день работы. Если работник направлен в командировку и выполняет работу более одних суток, путевой лист можно выписать на необходимое количество дней. Выписывают путевые листы в одном экземпляре и хранят пять лет.

Отметим, что данные, связанные с работой автомобиля (например, данные о времени простоя), в путевой лист заносит водитель и заверяет своей подписью. Ответственность за правильное заполнение документа несут руководитель учреждения, а также те лица, которые отвечают за эксплуатацию автомобиля и участвуют в оформлении этого документа.

 

Заполняем реквизиты

В рассматриваемом документе должны быть указаны его порядковый номер, дата выдачи, штамп и печать учреждения, на балансе которого числится автомобиль. Непременно указывают марку и государственный регистрационный номер автомобиля. Если на автомобиле осуществляют лицензируемые виды перевозок, то по строке «Лицензионная карточка» делается соответствующая отметка. Если автомобиль используется только для управленческих нужд, в указанной строке ставят прочерк.

На оборотной стороне путевого листа указывают маршрут следования автомобиля: пункт назначения, время выезда и возвращения, а также количество пройденных километров. Эти показатели служат основанием для списания стоимости израсходованного бензина, а также заработной платы водителя автомобиля в расходы по смете на содержание учреждения.

Не забудьте, если в документе не указана информация о маршруте следования, то, по мнению специалистов главного финансового ведомства, это не позволяет подтвердить факт использования автомобиля для нужд учреждения (письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/129). На том, что каждый пункт следования должен быть отмечен в путевом листе, настаивают и в Росстате (письмо от 3 февраля 2005 г. № ИУ-09-22/257).

Графу «Код заказчика» заполняют, если автомобиль используется для обслуживания сторонних заказчиков.

В разделе «Результат работы автомобиля за смену» бухгалтер делает начисление зарплаты водителю. Если зарплату начисляют по повременной системе оплаты труда, то указывают количество отработанных часов. Сумма начисленной зарплаты указывается в строке «За часы, руб., коп.». Если же зарплату водителю начисляют по сдельной системе оплаты труда в зависимости от пройденных километров пробега, то сумму зарплаты вписывают в строку «За километраж, руб., коп.». Начисление заработной платы водителю бухгалтер подтверждает своей подписью. Пример заполнения путевого листа легкового автомобиля мы привели в приложении 1 на стр. 1, стр. 2.

 

Нужен ли медосмотр водителей?

Каждое учреждение, которое эксплуатирует транспортные средства, обязано проводить предрейсовые и послерейсовые медицинские осмотры водителей. Такая обязанность возложена на них в соответствии с пунктом 1 статьи 20 и статьей 23 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения». Отметим, что Минздрав России совместно с Минтрансом России утвердили Методические рекомендации «Об организации проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств» (см. письмо Минздрава России от 21 августа 2003 г. № 2510/9468-03-32). Этот документ регламентирует порядок проведения медосмотров водителей и в первую очередь должен помочь учреждению правильно организовать этот процесс.

На путевой лист ставится штамп, в котором указываются дата и точное время прохождения медицинского осмотра, фамилия, инициалы и подпись медицинского работника, проводившего обследование. Штамп ставят только при отсутствии симптомов заболевания, нахождения водителя в нетрезвом состоянии и т. п.

Предрейсовые медосмотры может проводить только персонал, имеющий соответствующий сертификат, а также медицинские учреждения при наличии лицензии. Эта позиция также подтверждается и судебной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 1 августа 2005 г. № Ф09-3196/05-С7).

Напомним, что отсутствие штампа о прохождении предрейсового осмотра может быть квалифицировано как нарушение законодательства об охране труда. В этом случае должностных лиц могут оштрафовать на сумму от 1000 руб. до 5000 руб. (ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

 

Вносим исправления

Поскольку путевой лист признается первичным учетным документом, при внесении в него исправлений следует руководствоваться пунктом 4 Инструкции № 25н и пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Вносить изменения в первичные учетные документы можно, но лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций. Это должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали соответствующие документы, с указанием даты внесения исправлений. Поэтому исправление (например, нормы расхода бензина) должно быть подтверждено подписью водителя и механика (или иного уполномоченного лица).

 

Регистрация путевых листов

Работник, выдавший водителю путевой лист, регистрирует его в журнале учета путевых листов по форме 0345008, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Номер и дата выдачи документа должны соответствовать дате его регистрации в этом журнале. В каждой строке журнала последовательно записывают номер путевого листа, дату его выдачи, данные водителя, а также ставят свои подписи водитель и диспетчер с указанием даты приема диспетчером путевого листа от водителя. Пример заполнения этого регистра учета приведен в приложении 2.

 

Путевые листы — основание для списания ГСМ

Списание ГСМ бухгалтерия производит ежемесячно. Следует помнить: чтобы отразить в бухгалтерском и налоговом учете такие затраты, учреждение должно их документально подтвердить.

Так, по мнению финансистов, для целей налогового учета расходы на покупку бензина для служебных легковых автомобилей должны удовлетворять требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, и могут быть подтверждены именно путевыми листами и кассовыми чеками на покупку топлива. В частности, такая позиция высказана в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/640.

После того как бухгалтер получил путевые листы, он проверяет правильность их оформления и производит списание израсходованного водителем бензина (п. 59 Инструкции № 25н). Для расчета затрат на ГСМ необходимо, чтобы в путевом листе был определен фактический пробег автомобиля и расход топлива.

Имейте в виду: во время проверок, при отсутствии в документе необходимой информации (а то и вовсе самого документа) контролеры признают расходы неподтвержденными.

Дополнительно отметим, что если учреждение выплачивает своему работнику компенсацию за использование им личного автомобиля для служебных поездок, то обоснованность расходов также подтверждают путевыми листами. На этом настаивает Минфин России в письме от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275.

 

Актуальные вопросы по правилам выписки путевых листов

Пожалуй, каждый бухгалтер, который учитывает путевые листы, задавался вопросами: можно ли выписывать этот документ на срок больше одного дня и можно ли использовать нетиповую его форму и т. д.? Ответим и на них.

 

Срок действия документа

Первичные документы следует составлять таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании возможно было судить об обоснованности произведенного расхода.

По мнению Росстата, высказанному в письме от 3 февраля 2005 г. № ИУ-03-22/257, путевой лист выписывают только на один день или смену. На более длительный срок он выдается в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

Однако в письме от 3 февраля 2006 г. № 03-03-04/2/23 Минфин России высказал следующую позицию. Путевой лист можно выписывать и на более длительный срок, например, на неделю или даже на месяц. Правда, и в этом случае он должен обеспечивать учет отработанного времени и расхода горюче-смазочных материалов. И документ также будет подтверждать расходы учреждения (в том числе и как налогоплательщика) на ГСМ. Не забудьте, приняв подобное решение, утвердить его в учетной политике.

Есть прецеденты, когда судьи поддерживали организации, которые составляли путевые листы один раз в месяц (постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 апреля 2004 г. № А56-22408/03).

Обратим внимание, что все эти разъяснения были сделаны в отношении путевых листов, которые подтверждали обоснованность учета расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль. Поэтому проверяющие органы могут сослаться на положения Инструкции № 25н, согласно которым бюджетные учреждения обязаны применять унифицированные формы первичных учетных документов. Перечень форм документов класса 03 Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) включает и формы путевых листов, предусмотренных для заполнения на один день.

Таким образом, во избежание конфликтных ситуаций с контролирующими органами все-таки рекомендуем составлять путевой лист ежедневно.

 

Об использовании произвольной формы

В письмах Минфина России от 7 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/327, от 16 марта 2006 г. № 03-03-04/2/77 указано, что путевые листы установленной формы обязаны составлять только автотранспортные предприятия. Остальные организации (учреждения) могут разработать свою форму путевого листа либо иного документа, подтверждающего расходы на ГСМ, в котором должны быть отражены все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Однако в пункте 59 Инструкции № 25н установлены для списания ГСМ конкретные унифицированные формы (утверждены постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78), которые должны использовать именно бюджетные учреждения.

Состав комплекта унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте распространяется на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность по эксплуатации автотранспортных средств, и носит обязательный характер для автотранспортных учреждений.

Поэтому рекомендуем не отступать от требований Инструкции № 25н и использовать унифицированные формы путевых листов. Если необходимо дополнить форму новыми реквизитами, не забудьте отразить это в учетной политике учреждения.

 

Показания спидометра

Механик или иной работник, назначенный руководителем, ежедневно проверяет и фиксирует показания спидометра транспортного средства в путевом листе (в графах «Показания спидометра» и «Показания спидометра при возвращении в гараж»). Разумеется, показания спидометра в путевом листе на начало дня должны совпадать с показаниями на конец предыдущего дня работы автомобиля. На основании данных этих граф определяют нормативное количество израсходованного горючего исходя из фактического пробега автомобиля и норм расхода топлива, утвержденных приказом руководителя.

 

Медосмотр — допуск к работе водителя

Перед выездом каждый водитель должен пройти медосмотр. Только после этого водителя допускают к работе. У водителя не должно быть:
— жалоб на состояние здоровья;
— объективных признаков заболеваний;
— нарушений функционального состояния организма;
— признаков употребления спиртных напитков, наркотических и других психотропных веществ;
— нарушений режима труда и отдыха.

Результаты такого осмотра в обязательном порядке вносят в специальный журнал.

Учет в бюджетных учреждениях № 2, 2008