Выпуск от 13 августа 2007 года

ФНС сообщила о порядке привлечения к уплате НДФЛ физических лиц, которым в течение налогового периода были предоставлены стандартные налоговые вычеты несколькими налоговыми агентами.

Как сообщило ведомство, инспекции должны устанавливать конкретные причины предоставления стандартных налоговых вычетов физлицу двумя и более налоговыми агентами в ходе проведения налоговых проверок, получения объяснений от налогоплательщиков и налоговых агентов, а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Если в ходе контрольной работы установлены факты указанных налоговых правонарушений, то налоговый агент либо физическое лицо в рамках проведения налоговых проверок должно быть привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статей 122 или статьей 123 НК РФ соответственно.

Письмо ФНС РФ от 10.05.2007 г. N 04-2-02/000078@

2. Как получить отсрочку по уплате НДФЛ

ФНС сообщила о порядке подачи заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате НДФЛ. Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены в случае причинения физлицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; задержки финансирования из бюджета; угрозы банкротства в случае единовременной выплаты налога.

Отсрочка также предоставляется, если имущественное положение физлица исключает возможность единовременной уплаты налога; если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер; при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Срок отсрочки (рассрочки) не может превышать один год. Для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки по уплате налога на доходы физических лиц необходимо подать заявление.

К нему необходимо приложить документы, подтверждающие право на отсрочку (рассрочку) платежа. Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки, определен главой 9 НК РФ и изданным в соответствии с ней Порядком организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденным Приказом ФНС от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@.

Письмо ФНС РФ от 07.06.2007 г. N ММ-8-19/493@

3. НДФЛ и представительские расходы

ФНС разъяснила, как платить НДФЛ представителями иностранной фирмы, приглашенных российской организацией для краткосрочного визита.

При соответствующем документальном оформлении расходов по приему и обслуживанию представителей иностранных организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, такие расходы относятся к представительским расходам организации и не являются объектом обложения НДФЛ.

Расходы по оплате авиабилетов, счета за проживание представителей иностранной фирмы не могут быть отнесены к представительским расходам, и включаются в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ по ставке 13% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Письмо ФНС РФ от 18.04.2007 г. N 04-1-02/306@

4. В 2008 году размеры выплат за счет ФСС России увеличатся

Эксперты начали комментировать Закон 183-ФЗ, основные положения которого мы уже сообщали в прошлом выпуске новостей. Журнал «ДК» - один из первых, кто даёт развёрнутый анализ с подробностями.

С 2008 года за счет страховых взносов в ФСС России вы сможете выплачивать работникам пособие по нетрудоспособности до 17 250 руб., а пособие по беременности и родам - до 23 400 руб.
Ваши работники смогут покупать детям путевки за счет ФСС России из расчета 535 руб. в сутки на ребенка в 2008 году, 570 руб. - в 2009 году и 604 руб. - в 2010 году.
Выплаты по страхованию от несчастных случаев с 2008 года также увеличатся.

Документ: Федеральный закон от 21.07.07 № 183-ФЗ

МАКСИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ПОСОБИЯ

Комментируемый закон (далее - Закон № 183-ФЗ) увеличивает с 2008 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России до 17 250 руб. в месяц (ст. 12 Закона № 183-ФЗ). А пособия по беременности и родам - до 23 400 руб. Максимальный размер пособий установлен сразу на три года - с 2008 по 2010 год, а не в отдельности на каждый год, как это обычно делалось.

Однако Т.М. Ильюхина, консультант отдела применения законодательства в сфере обязательного социального страхования ФСС России, указала:

В период с 2008 по 2010 год максимальный размер пособия может быть увеличен.
А в остальном порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в течение этого периода не изменится и будет таким же, как и сейчас (Как с 1 января 2007 года рассчитывать средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам).

Напомним, что на сегодняшний день пособия по беременности и родам и по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц ограничены одной и той же суммой. Максимум, на что может рассчитывать работник, - 16 125 руб. в месяц, даже если его зарплата превышает эту сумму.

Повысить размер пособия по беременности и родам законодателям было предписано постановлением Конституционного суда РФ от 22 марта 2007 г. № 4-П. Это и было сделано. Новый лимит пособия по беременности и родам (23 400 руб.) установлен исходя из максимального ежемесячного дохода, ЕСН с которого уплачивается по максимальной ставке.

ОПЛАТА ДЕТСКИХ ПУТЕВОК

Порядок оплаты стоимости путевок для детей застрахованных (работающих) граждан Закон № 183-ФЗ оставляет прежним. Правда, повышает норму содержания одного ребенка в сутки в санатории или лагере. Как и в 2006 году, в 2007 году за счет средств ФСС России работающие граждане смогут приобрести детские путевки в санатории и лагеря.

Во-первых, путевки в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные в РФ. За счет бюджета ФСС России можно будет покрыть расходы на пребывание ребенка в санатории или лагере 21- 24 дня. В 2008 году - до 535 руб. в сутки, в 2009 году - до 570 руб. в сутки и в 2010 году - до 604 руб. в сутки (ст. 11 Закона № 183-ФЗ).

Во-вторых, путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем на 24 дня и только во время летних каникул. Порядок и размер оплаты таких путевок будет устанавливать Правительство РФ на каждый год.

СТРАХОВЫЕ ВЫПЛАТЫ ПО НЕСЧАСТНЫМ СЛУЧАЯМ

Закон № 183-ФЗ ввел максимальный предел ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая выплата не может превышать в 2008 году 38 500 руб., в 2009 году - 41 000 руб. и в 2010 году - 43 500 руб. (ст. 15 Закона № 183-ФЗ).

Напомним, что размер упомянутых выплат рассчитывает территориальный орган ФСС России, который и выплачивает их застрахованному лицу.

"Документы и комментарии"

5. Валютные переводы близким родственникам – без ограничения

С 28 июля 2007 года новая редакция Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле» разрешает осуществление валютных переводов без ограничений по сумме физическим лицом – резидентом в пользу близких родственников.

Центробанк РФ установил перечень документов, которые необходимо предъявить в банк при осуществлении валютного перевода для подтверждения, что физические лица являются близкими родственниками.

При этом счета физических лиц, в пользу которых осуществляется перевод, могут быть открыты в банках, расположенных как на территории России, так и за ее пределами.

Родство не требуется документально подтверждать при переводе в течение одного операционного дня через один банк суммы, не превышающей 5 000 долларов США, на счета, открытые в банках за пределами территории России. Указанные валютные операции совершаются в общеустановленном порядке.

Указание ЦБ РФ от 20.07.2007 № 1868-У

6. Как получить имущественный вычет у работодателя

Стандартная процедура получения налогового вычета посредством подачи декларации в налоговую инспекцию мало привлекательна для граждан. Многие из тех, кто сталкивался с ней, ни за что не захотят пройти ее еще раз.

Во-первых, нужно ждать окончания года; во-вторых, налоговая инспекция дает ответ (не факт, что положительный) лишь через три месяца, а инициирует перечисление средств зачастую спустя еще несколько месяцев. Однако имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) можно получить напрямую у работодателя. Сделать это позволяет п. 3 ст. 220 НК. Для этого необходимо подтвердить свое право на имущественный налоговый вычет перед налоговым органом по месту жительства, подав заявление на вычет и все необходимые документы. Спустя 30 дней налоговики выдадут вам особый документ — уведомление, которое позволит вашему работодателю не платить за вас НДФЛ в бюджет, а уже уплаченные вами налоги вернуть. Эта норма была принята в 2005 году, а летом 2006-го вышло разъяснительное письмо Минфина, которое сняло все имевшиеся спорные моменты в отношении получения вычета у работодателя.

Схема проста: пишется заявление в налоговую инспекцию по месту жительства о выдаче уведомления. К нему прикладываются правоустанавливающие документы (о возникновении права собственности), договор купли-продажи, подтверждающие оплату документы и реквизиты работодателя. Все заявления подаются в инспекцию в свободной форме, правда, некоторые налоговые разрабатывают свои варианты, но суть одна: «Просим выдать уведомление о применении права на налоговый вычет для такого-то работодателя». В правом углу пишется обращение: указывается номер налоговой инспекции и от кого это заявление было подано. Главное — подать заявление в двух экземплярах, на втором экземпляре нужно получить отметку с датой для того, чтобы определиться, с какого момента исчисляется срок для принятия налоговым органом соответствующего решения, и не позже, чем через 30 дней забрать уведомление из налоговой, которое дает право на вычет, из налогового органа. Полученное уведомление сдается в бухгалтерию, причем следует, что специального разрешения директора или учредителей не требуется, поскольку это средства не работодателя, а бюджета. Можно обратиться за уведомлением в начале календарного года, тогда каждый месяц работодатель просто не удерживает 13?процентный налог из вашей зарплаты. Если уведомление поступает в бухгалтерию на третий-четвертый месяц, то она сначала выдает всю ранее удержанную сумму, а потом не взимает текущие налоги. А если уведомление принесено по месту работы до 31 декабря, то в последний расчет зарплаты, например декабрьской, человек получает фактически тринадцатую зарплату — 13% от всего годового дохода. Основное преимущество схемы — получить вычет можно сразу после покупки квартиры, а не дожидаться почти год. «Плюс еще в том, что вычет я могу получать ежемесячно, а не ждать окончания налогового периода», — говорит Нина Козлова, начальник отдела консалтинга компании «Финэкспертиза».

Способ возврата через уведомление становится все более популярным. Особенно это актуально для людей, чей годовой доход составляет 1 млн рублей или близок к нему. Они фактически получают возврат в сумме 130 тыс. (13% от 1 млн рублей).

Кроме того, за вычетом на покупку жилья можно прийти в любое время после приобретения недвижимости: сроком давности имущественный налоговый вычет не ограничен. Важно, когда возникло право собственности, а, следовательно, и право требования налогового вычета. Если вы обратились через пять лет, то налоговики учтут полученные за это время доходы и уплаченные за последние три года налоги. Правда, в этом случае целесообразнее воспользоваться традиционным способом возврата через подачу декларации. Тогда можно единовременно заполнить налоговые декларации за прошедшие годы, перенося недостающую сумму на следующий отчетный период, пока она не будет полностью выплачена.

Специалисты отмечают ситуации, когда работодатель отказывается возвращать удержанный НДФЛ работнику и платить ему вычет. Сотрудник при этом находится в сложной ситуации: налоговая инспекция в текущем периоде платить ему вычет уже не будет, поскольку у нее имеется заявление, что вычет налогоплательщик испросит с работодателя. «Конкретную ответственность работодателя за отказ платить определить сложно, поскольку в нормативной базе ее нет, — рассуждает главный юрисконсульт группы компаний “Градиент Альфа” Константин Проничев. — Некоторые авторы указывают, что работодателя можно привлечь к ответственности как налогового агента, ведь в п. 3 ст. 220 НК РФ он именуется именно так. Проблема в том, что в общей части кодекс именует налоговыми агентами лиц, которые должны удерживать налог у налогоплательщика и перечислять его в бюджет. Ответственность налогового агента наступает именно за неперечисление денег в бюджет, но не за неперечисление бюджетных денег налогоплательщику». Однако в общей массе работодатель, как правило, не сопротивляется. «Что мне сложно, что ли, галочку поставить и не платить за него в бюджет? Для меня нет разницы, и никаких дополнительных сложностей также не возникает», — заявил финансовый директор крупной компании. Сопротивление может возникнуть либо из-за слабой квалификации бухгалтера, либо в тех фирмах, где «серая» составляющая зарплаты велика.

Фактор маленькой официальной зарплаты препятствует применению вообще любой схемы по вычетам, это главный бич: чем ниже зарплата, тем дольше идет возврат. Если налог в необходимом объеме не уплачен, то ни выбор возврата средств из бюджета, ни схема с налоговым уведомлением проблемы не решат, 130 тыс. рублей налогов такой гражданин будет набирать несколько лет. И каждый год придется либо подавать декларацию, либо обращаться за уведомлением. В первом уведомлении налоговики напишут вычет из налоговой базы 1 млн рублей, или 130 тыс. налогов, в последующих, если понадобится, — невыплаченный остаток.

Те, кого любой контакт с госорганами пугает, могут обратиться к профессионалам — в юридические компании. Это услуга называется «представительство»: специалисту юрфирмы выдается доверенность, он идет по всем инстанциям и затем выдает вам на руки это уведомление. Стоимость услуги по представительству доходит в некоторых компаниях до 15 тыс. рублей, в среднем по рынку 6–8 тыс. рублей. Если вам положен вычет в размере 130 тыс. рублей, то такие затраты в любом случае окупятся.

"Журнал Д-Штрих"

7. НКО поделят бюджетные деньги

8-го августа начался прием заявок на конкурс по распределению 1,25 млрд руб. бюджетных средств, выделенных для некоммерческих организаций. По словам директора «Института общественного проектирования» Валерия Фадеева: "Из бюджета по статье «государственное управление» на конкурс выделено 1,25 млрд рублей, тогда как в прошлом году НКО получили 500 млн рублей. На фоне мощного финансирования НКО Западом, в том числе и на политические цели, нам нужно налаживать собственное".

В соответствии с распоряжением президента РФ, в этом году деньги будут выделяться не на улучшение материально-технической базы НКО, а на реализацию "социально-значимых проектов". При этом проведение конкурса доверено не Общественной палате, а выбранным президентом НКО - операторам конкурса.

На гранты могут претендовать только российские НКО, прошедшие регистрацию в Федеральной регистрационной службе, работающие не менее года и осуществляющие "социально-значимую деятельность". При каждом операторе будет создана конкурсная комиссия, которая до 31 октября рассмотрит заявки и выберет победителей.

Сообщает газета "КоммерсантЪ".

8. Услуги в форме разовых лекций облагаются НДС

Услуги в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения облагаются НДС. Это обусловлено тем, что образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию.

Письмо Минфина РФ от 20.07.2007 N 03-07-07/24

9. Услуги по заполнению документов переводятся на ЕНВД

Предпринимательская деятельность организации по предоставлению населению услуг по заполнению бланков договоров, заявлений, различной документации, а также по предоставлению информации и выдаче справок о финансовых обязательствах подлежит переводу на уплату ЕНВД. (Письмо Минфина РФ от 23.07.2007 N 03-11-04/3/285).

10. Физлицо может получить вычет, оплатив курсы повышения квалификации

Гражданин, оплативший свое обучение на курсах повышения квалификации, имеет право при исчислении НДФЛ на получение социального налогового вычета, предусмотренного статьей 219 НК РФ. (Письмо УФНС по г. Москве от 26.04.2007 г. N 28-10/039181)

11. Объединяем бухгалтерские программы с управленческими, как бульдогов с носорогами

Журнал CIO-World опубликовал статью для автоматизаторов «Интегрированный софт: хорошо или плохо?». В сознании значительной части руководителей и финансистов управленческий учет неотделим от бухгалтерской программы, чаще всего это разработки компании "1С". Хорошо это или плохо? И нужно ли интегрировать программы управленческого учета с бухгалтерскими?

12. Ипотека против налогов: как получить налоговый вычет

Имея на руках согласие банка на выдачу займа для приобретения недвижимости, мы почти не задумываемся о налоговых последствиях этого. Слишком уж много времени и сил уходит на процедуру сбора и предоставления информации параллельно с поиском подходящего жилья. Однако, по меткому выражению Бенджамина Франклина, смерть и налоги — это то, что неизбежно ожидает нас.

Не указано — не налог

Даже пристальное изучение Налогового кодекса РФ (НК), к сожалению, не дает однозначного ответа на вопрос, является ли сумма кредита доходом, подлежащим налогообложению. Вместо конкретного перечня законодатели оставили лишь туманную формулировку: "иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ". Тем не менее юристы обычно ссылаются на то, что в НК заем в качестве объекта налогообложения не указан, соответственно, обязанность по уплате НДФЛ с суммы кредита у заемщика не возникает. Возможно, налоговики и сами это прекрасно понимают, но у них есть план собираемости налогов, который зачастую и влияет на трактовку нечетко прописанных законодательных норм — естественно, не в пользу граждан. Так что если вежливый сотрудник налогового органа посоветует вам включить сумму кредита в налогооблагаемую базу по НДФЛ, не спешите следовать его совету. Что прямо не указано в кодексе, то налогом не облагается.

Обязанность по уплате налога все же может появиться в двух случаях: 1) если заемщик в процессе кредитования получает материальную выгоду; 2) если сумма расходов на приобретение жилья превысит 1 млн рублей.

Казалось бы, как можно получить выгоду, если берешь деньги в долг? Очень просто — за счет низкой процентной ставки. Низкая — это меньше, чем 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком на дату получения займа (в рублях), или меньше, чем 9% годовых, если кредит на покупку жилья вы берете в валюте. Другими словами, если процентная ставка по кредиту в иностранной валюте составляет 7,5%, заемщик платит налог с разницы между суммой, исчисленной исходя из этой ставки, и суммой, исчисленной исходя из ставки 9% годовых. Например, за валютный кредит в размере 100 тыс. долларов заемщик должен платить по 7,5 тыс. долларов в год. Тогда разница между 9 тыс. и 7,5 тыс. долларов (1,5 тыс. долларов США) признается материальной выгодой заемщика и подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Несмотря на то что человек никаких денежных средств от этой разницы не получает, налог (13%) он с этой экономии платит. В данном случае — 195 долларов (1500 х 13 / 100).

Никчемная льгота

Согласно НК для покупателей жилой недвижимости предусмотрена льгота: из налоговой базы исключаются расходы налогоплательщика на строительство или приобретение жилья (квартир, домов, комнат и долей в них), а также расходы на погашение процентов по целевым жилищным займам. Другими словами, полученный вами в течение года доход для целей налогообложения уменьшится на сумму, которую вы потратили на строительство или приобретение жилья. Например, если вы в течение года заработали 1,5 млн рублей и купили в том же году жилье за 900 тыс. рублей, налогообложению подлежит разница в размере 600 тыс. рублей (1,5 млн минус 900 тыс. рублей). Однако для Москвы эта льгота давно не актуальна. Поскольку максимальный размер расходов на строительство или приобретение жилья, предусмотренный законом, — 1 млн рублей. В то время как даже в Подмосковье однокомнатные квартиры стоят уже в три раза дороже. А если жилье обошлось вам дороже, чем установленный законом максимум, то вся оставшаяся сумма из налоговой базы по НДФЛ не исключается. Иначе говоря, если вы заработали 1,5 млн рублей за год и приобрели квартиру стоимостью 1,5 млн рублей, при этом воспользовались ипотечным кредитом в размере 400 тыс. рублей, то вы заплатите налог с 500 тыс. рублей (1,5 млн минус 1 млн рублей), несмотря на то, что вы израсходовали собственные средства в размере 1,1 млн рублей. В этой ситуации радует лишь то, что принимаемые к вычету расходы по уплате процентов никакой суммой не лимитированы и могут быть учтены в полном объеме.

Созаемщик как троянский конь

Программы ипотечного кредитования многих банков предусматривают возможность получения ипотечного кредита двумя и более созаемщиками. Эта схема удобна тем, что сумма займа рассчитывается исходя из совокупного дохода двух и больше человек. Кроме того, банки таким образом снижают риски, связанные с возникновением права общей совместной собственности на предмет залога у супруга-созаемщика. Между тем наличие созаемщика уменьшает лимит имущественного вычета, предоставляемого основному заемщику. В соответствии с НК при покупке имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности либо с их письменным заявлением.

Словом, если вы с супругом (супругой) приобрели в общую долевую собственность квартиру стоимостью 1 млн рублей, то имущественный вычет для каждого из совладельцев будет пропорционален его доле в праве общей долевой собственности на квартиру. Например, если 3/4 принадлежит вам, 1/4 — вашей супруге, то лимит имущественного вычета будет поделен между вами так: 750 тыс. рублей для вас и 250 тыс. — для вашей жены. Правда, супруги могут договориться, кому лучше использовать лимит имущественного вычета и в каком объеме. Это имеет смысл сделать, если доходы мужа и жены неравнозначны по размеру и степени "белизны". К счастью, не все банки настаивают на оформлении квартиры в общую собственность. Если этого условия нет, жилье можно оформить на одного человека — того, кто выступает основным заемщиком.

Еще одна проблема, подстерегающая ипотечного заемщика, кроется в ставках по кредиту: они в последнее время неуклонно снижаются. Если три года назад процентная ставка по рублевым кредитам находилась в диапазоне 16–22%, то сегодня заем можно получить под 10,5%. В связи с этим отдельные банки активно начали предлагать услугу рефинансирования полученного ранее ипотечного кредита. Однако если с точки зрения взаимоотношений заемщика с банком выгода налицо, то в плане налогов такая операция никаких благ не сулит.

Не далее как в феврале этого года Министерство финансов РФ определило свою позицию по данному вопросу. Согласно разъяснениям Минфина, новый заем, полученный для погашения прежнего ипотечного кредита, не может рассматриваться в качестве кредита на строительство либо приобретения жилья, поскольку жилье на момент заключения кредитного договора уже построено или приобретено. Это значит, что заемщик не сможет уменьшать налоговую базу по НДФЛ за счет расходов на проценты. Уплачиваемые банку проценты по новому кредиту подлежат обложению НДФЛ по установленным ставкам — 13%.

Однако это обстоятельство вовсе не означает отсутствие выгоды заемщика в рефинансировании кредита. Если процентная ставка по новому кредиту ниже прежней не менее чем на 2% (без учета дополнительных расходов в виде платы за нотариальное удостоверение сделки ипотеки и т. п.), то даже с учетом налогообложения обслуживание нового займа обойдется несколько дешевле прежнего.

Получаем вычет

Законодательством предусмотрено два способа получения имущественного вычета: самостоятельно и у работодателя. В первом случае заемщик по окончании календарного года, в течение которого он купил жилье, подает налоговую декларацию, где указывает свои расходы на покупку квартиры или дома. Обратиться нужно в налоговый орган по месту жительства и не позднее 30 апреля того года, который следует за годом приобретения жилья. Иначе говоря, если вы купили квартиру в августе этого года, то не позднее 30 апреля 2008−го вы должны подать налоговую декларацию.

Одновременно с декларацией заемщик обязан представить письменное заявление, а также документы, подтверждающие право собственности на жилье и факт уплаты денег за него. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие бумаги. Документом, удостоверяющим право собственности на недвижимое имущество, является свидетельство о праве собственности. Однако налоговые органы обычно требуют принести им всю документацию о произведенной сделке, в том числе договор купли-продажи жилого помещения (договор долевого участия в строительстве), свидетельство о праве собственности на жилое помещение, акт о передаче жилого помещения, справки 2−НДФЛ. Кроме того, при покупке жилья с помощью ипотечного кредита налоговики, скорее всего, запросят также кредитный договор с приложениями и документы, свидетельствующие об уплате процентов по нему. И хотя закон не предусматривает такой обширный список бумаг, проще все-таки предоставить их налоговикам, потому что иначе вам придется оспаривать незаконность их требований в суде. А это процесс небыстрый.

Дальше, если НДФЛ за своего сотрудника в течение года платит работодатель, то налоговый орган фиксирует наличие переплаты по этому налогу. После чего заемщик может либо вернуть сумму переплаты, либо зачесть ее в счет будущих платежей. Если же заемщик уплачивает НДФЛ самостоятельно, то в этом случае он может существенно уменьшить сумму налога, сократив налоговую базу за счет вычета.

Бизнес

13. Правила регистрации трудового договора

Налоговики напомнили правила регистрации трудового договора с работником. Оформленный трудовой договор с работником в письменной форме не подлежит уведомительной регистрации в соответствующем органе местного самоуправления. Ранее зарегистрированные в органах местного самоуправления трудовые договора сохраняются.

При этом работодатель – физлицо, не являющийся индивидуальным предпринимателем, обязан в уведомительном порядке зарегистрировать трудовой договор с работником в органе местного самоуправления по месту жительства (в соответствии с регистрацией).

При прекращении трудового договора такой работодатель обязан в уведомительном порядке зарегистрировать этот факт в органе местного самоуправления, в котором был зарегистрирован этот трудовой договор. Сообщает УФНС по Воронежской области.

14. Применение бюджетной классификации РФ в 2007 году

На вопросы, связанные с применением бюджетной классификации Российской Федерации в 2007 году, отвечает Надежда Юрьевна Дикова, консультант департамента бюджетной политики Минфина России.

Бюджетное учреждение выплачивает работникам пособия по больничным. По какой подстатье классификации расходов отражаются выплаты за первые два дня нетрудоспособности?

В 2007 году начисление и выплата пособий по болезни работников регулируется Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудо-способности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Этим законом преду-смотрено, что первые два календарных дня нетрудоспособности оплачиваются за счет средств учреждения, а с третьего календарного дня — за счет средств ФСС России (п. 2 ст. 3 и п. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н (далее — Указания), пособие за первые два дня болезни работника отражается по подстатье 211 «Заработная плата».

Однако эти правила не применяются для выплаты пособий при несчастных случаях на производстве или профзаболеваниях.

Военному пенсионеру Министерства обороны РФ выдан исполнительный лист на возмещение расходов по установке зубных протезов. По какому коду экономической классификации расходов бюджетов РФ следует производить выплату?

В соответствии с пунктом 2 статьи 16 Федерального закона от 27 мая 1998 г. № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» военнослужащие имеют право на бесплатную медицинскую помощь, в том числе на изготовление и ремонт зубных протезов. Эти гарантии распространяются на офицеров, уволенных по достижении ими предельного возраста пребывания на военной службе и другим основаниям.

Возмещение по исполнительному листу расходов за установку зубных протезов военному пенсионеру отражается по подстатье 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления».

Должно ли бюджетное учреждение регулярно проводить проверки автотранспорта на токсичность и дымность выхлопных газов? По какому коду бюджетной классификации расходов можно оплачивать эти расходы?

Эксплуатация автотранспорта с превышением технических нормативов выбросов вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух запрещена. Это следует из пункта 4 статьи 17 Федерального закона от 4 мая 1999 г. № 96-ФЗ «Об охране атмосферного воздуха» и принятого в соответствии с ним постановления Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 83.

Соблюдение нормативов выбросов устанавливается при проведении технического осмотра автотранспорта органами ГИБДД. А вот порядок и периодичность прохождения технического осмотра утверждены постановлением Правительства РФ от 31 июля 1998 г. № 880.

Оплата работ по контролю токсичности и дымности отработавших газов автотранспорта, находящегося на балансе бюджетного учреждения, в соответствии с Указаниями отражается по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества».

Бюджетному учреждению (больнице) необходимо провести работы по определению технического состояния перекрытий части здания для его дальнейшей эксплуатации. По какой статье (подстатье) экономической классификации расходов бюджетов следует заключить договор и оплатить данные работы?

Как следует из вопроса, работы связаны с определением технического состояния здания, находящегося в оперативном управлении. Значит, их следует отражать по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества» экономической классификации расходов.

Учреждение заключило договор об электронном документообороте. Просим разъяснить, по какому коду классификации расходов нам отражать оплату за подключение к защищенным телекоммуникационным каналам связи?

Оплата работ и услуг по договору на подключение к защищенным телекоммуникационным каналам связи отражается по подстатье 221 «Услуги связи» точно так же, как и другие подобные услуги. Это установлено Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 168н.

Краеведческому музею выделены средства на формирование экспозиции (приобретение экспонатов). На какую статью экономической классификации расходов отнести затраты на покупку предметов, решение о приобретении которых утверждено актом фондово-закупочной комиссии музея?

Музейные предметы и музейные коллекции, которые включаются в состав музейного фонда Российской Федерации, подлежат учету и хранению в соответствии с едиными правилами и условиями. Их определяет Министерство культуры РФ и они применяются независимо от того, в чьей собственности или владении экспонаты находятся.

Отражение музейных предметов и музейных коллекций на балансе юридического лица, в оперативном управлении или пользовании которого они находятся, не допускается (п. 13 Положения о музейном фонде РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998 г. № 179).

Расходы на приобретение экспонатов (при включении их в состав музейных фондов в соответствии с законодательством) следует отражать по подстатье 226 «Прочие услуги» статьи 220 «Приобретение услуг».

Сотрудникам бюджетного учреждения в соответствии с законодательством частично компенсируется стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в оздоровительные учреждения. По какой статье (подстатье) классификации расходов отражать эти расходы?

Отдельным категориям работников бюджетных учреждений законодательством установлены дополнительные компенсации. К их числу относится и возмещение части стоимости путевок на санаторно-курортное лечение военнослужащим и приравненным к ним лицам, а также прокурорам, судьям, депутатам.

Расходы, связанные с возмещением стоимости таких путевок работникам бюджетных учреждений, отражаются по подстатье 212 «Прочие выплаты» экономической классификации расходов.

Бюджетному учреждению (клинической лаборатории) необходимо провести микробиологические исследования по санитарно-бактериологическому контролю инструментов и помещений, находящихся на его балансе. Какой код экономической классификации расходов следует применять в данном случае?

Оплату работ по микробиологическим исследованиям санитарно-бактериологического контроля инструментов и помещений клинической лаборатории следует осуществлять по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества». Это следует из норм Указаний.

Институт, получающий финансирование из бюджета, заключил договор с медицинским учреждением на оказание стоматологической помощи сотрудникам. Оплату будет производить за счет средств от предпринимательской деятельности, остающихся после уплаты налога на прибыль. По какой статье экономической классификации можно отразить расходы?

Учреждения, которые ведут предпринимательскую деятельность, имеют право расходовать эти средства самостоятельно. Это установлено статьей 161 Бюджетного кодекса РФ.

Поэтому, заключив договор на оказание медицинской помощи работникам (стоматологических услуг), при оплате расходов за счет предпринимательской деятельности нужно применять подстатью 226 «Прочие услуги».

Материал предоставлен журналом Учет в бюджетных учреждениях № 2, 2007

15. Предпринимательская деятельность в бюджетном учреждении

Бюджетные учреждения могут оказывать платные услуги или вести другую деятельность, приносящую доход. Но вести такую деятельность разрешено, когда она помогает достижению целей, ради которых учреждение создано. Причем в некоторых случаях законодательство прямо запрещает ее вести.

Правовые основы деятельности учреждений

Понятие «учреждение» содержится в статье 120 Гражданского кодекса РФ. Это некоммерческая организация, которая создана собственником для выполнения им управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

В свою очередь Бюджетный кодекс РФ в статье 161 определяет бюджетное учреждение как организацию, которая создана органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления для выполнения управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера. Эта деятельность финансируется из соответствующего бюджета (внебюджетного фонда) по смете доходов и расходов.

Из этих определений видно, что основные цели деятельности бюджетных учреждений — это оказание государственных услуг. Учреждения не должны создаваться для получения прибыли — ведь услуги ими оказываются бесплатно или по утвержденным тарифам. Но эти тарифы тем не менее формируют доходную часть бюджета.

Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Но это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых они созданы. Предпринимательская деятельность должна соответствовать основным целям создания некоммерческой организации. Следовательно, такая деятельность может быть только факультативной и никак не основной.

Ограничения на предпринимательство

Наряду с возможностью вести предпринимательскую деятельность в некоторых случаях законодательство содержит прямой запрет на нее.

Например, Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 подпунктом «в» пункта 4 запрещает всем федеральным службам по надзору оказывать платные услуги.

Эта норма права получила развитие и в других нормативных актах в отношении конкретных федеральных служб. Так, например, Федеральное казначейство не вправе оказывать платные услуги (п. 7 Положения о Федеральном казначействе).

Аналогичная норма установлена постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 и для Федеральной таможенной службы.

Как получить разрешение на коммерческую деятельность

Некоторым бюджетным учреждениям разрешено осуществлять деятельность, приносящую доход. Это, например, учреждения здравоохранения и образования.

Предпринимательская деятельность может осуществляться учреждением, если в учредительных документах это специально отражено. В этом случае доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. Такое правило установлено статьей 298 Гражданского кодекса РФ.

Следовательно, разрешение на приносящую доход деятельность бюджетное учреждение получает у вышестоящей организации (собст-венника его имущества) и такое разрешение должно быть закреплено в учредительных документах. То есть в уставе (положении и т. п.) должны быть указаны виды разрешенной деятельности.

Обратите внимание: для осуществления некоторых видов деятельности учреждение должно в обязательном порядке получить соответствующую лицензию.

Например, статья 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определяет такую возможность для образовательного учреждения, если это предусмотрено его уставом. Эта статья содержит и ограниченный перечень разрешенных видов деятельности.

Если коммерческая деятельность будет идти в ущерб уставной образовательной деятельности, то учредитель или орган местного самоуправления имеет право ее приостанавливать до решения суда по этому вопросу.

Как открыть лицевой счет

Для использования предоставленного законодательством права на ведение приносящей доход деятельности учреждению необходимо открыть лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейст-ва. На нем будут обособленно учитываться операции по такой деятельности (п. 2 приказа Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н).

Лицевой счет открывается на основании генерального разрешения.

Для открытия лицевого счета в орган Федерального казначейства необходимо представить документы, перечисленные в пункте 6 инструкции, которая утверждена приказом Минфина России № 46н:
— подлинник разрешения на открытие лицевого счета;
— заявление на открытие лицевого счета с указанием, что он предназначен для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
— карточку образцов подписей.

Смета доходов и расходов

Доходы от приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 2 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ).

Функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных распорядителей бюджетных средств (п. 4 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ). Он также утверждает и представленные учреждением сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности. Один экземпляр сметы должен быть представлен в орган Федерального казначейства.

В течение финансового года учреждение при необходимости вправе вносить уточнения в смету доходов и расходов. При этом составляется уточненная смета, которая утверждается руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителем бюджетных средств (п. 6 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ). Уточненная смета также представляется в казначейство.

Вопросы налогообложения

Налоговым законодательством специальные нормы по постановке бюджетного учреждения на налоговый учет не установлены. То есть все бюджетные учреждения при их создании на основании статьи 83 Налогового кодекса РФ подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения.

При постановке на учет учреждению присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ). Поэтому после получения разрешения на предпринимательскую деятельность учреждению дополнительно становиться на учет как плательщику налога на прибыль и НДС не нужно.

Налог на добавленную стоимость

Налоговое законодательство не связывает обязанность по уплате НДС с организационно-правовой формой юридического лица и не содержит каких-либо специальных норм по этому налогу в отношении бюджетных учреждений. Поэтому они будут признаваться плательщиками НДС на общих основаниях, если совершают операции, которые статьей 146 Налогового кодекса РФ признаются объектами налогообложения.

Если сумма выручки бюджетного учреждения за три последовательных календарных месяца не превысит в совокупности 2 000 000 руб., то учреждение имеет право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 Налогового кодекса РФ).

Кроме этого ряд операций освобождается от налогообложения. Их перечень приведен в статье 149 Налогового кодекса РФ. Но в соответствии с пунктом 6 этой статьи для применения вышеуказанной льготы учреждение должно иметь лицензию на тот вид осуществляемой деятельности, который подлежит обязательному лицензированию в соответствии с законодательством РФ.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, учреждение может совершать одновременно как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В этом случае необходимо вести раздельный учет таких операций.

Налог на прибыль

Бюджетные учреждения, получающие доходы от деятельности, приносящей доход, признаются плательщиками налога на прибыль. В этом случае они определяют налоговую базу по правилам статьи 321.1 Налогового кодекса РФ.

Эти правила обязывают их вести раздельный учет доходов и расходов, которые производятся за счет средств бюджетов всех уровней по смете, и средств, получаемых учреждением от предпринимательской дея-тельности.

В статье 321.1 Налогового кодекса РФ установлены правила определения налоговой базы, в частности:
— налоговая база представляет собой разницу между полученной суммой дохода от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационных доходов и суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;
— сумму превышения доходов над расходами до исчисления налога на прибыль нельзя направлять на покрытие расходов, которые преду-смотрены по смете бюджетного учреждения;
— при определении налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют средства, поступающие из бюджета на ведение уставной деятельности, и расходы, производимые за счет этих средств.

Что ждет в будущем бюджетные учреждения

Федеральный закон от 26 апреля 2007 г. № 63-ФЗ внес многочисленные изменения в Бюджетный кодекс РФ, которые в своем большинстве вступают в силу с 1 января 2008 года.

Так, пунктом 11 статьи 5 этого закона расширены права бюджетных учреждений в отношении распоряжения средствами, полученными от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Например, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление некоторым бюджетным учреждениям, направляются ими на содержание и развитие своей материально-технической базы сверх ассигнований из федерального бюджета.

Законом о бюджете могут предусматриваться положения, которые позволят учреждениям использовать на обеспечение своей деятельности средства, полученные от оказания платных услуг, безвозмездные поступления от граждан и организаций (в том числе от международных и правительств иностранных государств), а также средства от иной приносящей доход деятельности.

Использовать эти средства можно на основании генерального разрешения главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются их источники и направления использования. В уставе бюджетного учреждения также должны быть соответствующие положения о возможности вести такую деятельность.

Материал предоставлен журналом Учет в бюджетных учреждениях № 2, 2007

16. С 1 сентября при расчете больничных надо использовать повышенный МРОТ

С 1 сентября вступает в силу Федеральный закон от 20.04.2007 г. № 54-ФЗ. Согласно ему, сумма минимального размера оплаты труда (МРОТ) с 1 сентября 2007 года увеличится с нынешних 1100 руб. до 2300 руб.

Прежде всего это означает, что начислять за полностью отработанный месяц меньше этой величины работодатели не смогут. Кроме того, увеличится размер пособий по временной нетрудоспособности в тех случаях, когда их сумма зависит от минимального заработка. Напомним, что больничный рассчитывается исходя из МРОТ двух случаях. Во-первых, когда общий страховой стаж работника составляет менее шести месяцев.

Во-вторых, МРОТ важен в том случае, если фирма применяет специальный налоговый режим (скажем, платит ЕНВД или использует «упрощенку») и при этом не перечисляет добровольные взносы в ФСС России.

17. Как определить расчетный период, если сотрудник проработал на предприятии меньше года?

Если сотрудник проработал на предприятии меньше года, период для расчета пособия будет равен количеству фактически отработанного времени (в календарных днях) до месяца, в котором работник заболел или сотрудница ушла в декрет.

Такие разъяснения дала «Главбуху» Галина Орлова, заместитель руководителя департамента правового обеспечения ФСС России. Она подчеркнула, что прямо на этот вопрос ответа не дает ни Закон № 255-ФЗ, ни Положение об особенностях порядка исчисления пособий…, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 Однако ФСС России рекомендует именно такой подход.

18. Женщины предпочитают похожих на себя мужчин

Женщины, которые ищут для себя идеального партнера, предпочитают мужчин женоподобного типа, поскольку считают их более преданными людьми и хорошими родителями. Таковы данные нового исследования, проведенного в Великобритании, пишет газета The Daily Telegraph. Мужественные черты лица, квадратная челюсть, большой нос, маленькие глаза не внушают женщинам доверия. А вот мужчины с полными губами и большими глазами кажутся женщинам более заботливыми, воспитанными и склонными к совместной жизни.

Исследования показали, что женщины предпочитают зрелых мужчин более молодым. При этом женщины считают важным преимуществом здоровый цвет лица.

Lenta.ru

Коротко:

ü Организация должна производить расчет заработной платы за период нахождения работника в командировке исходя из средней заработной платы, которая, в соответствии со статьей 255 НК РФ, учитывается в расходах на оплату труда. (Письмо Минфина РФ от 09.07.2007 N 03-03-06/2/121)

ü Письмо Минфина России можно оспорить в арбитражном суде, даже если оно не носит нормативно-правового характера. Установление письмом Минфина России правила поведения, обязательного для неопределенного круга лиц, а не для конкретного лица, является признаком нормативного правового акта. Следовательно, такое письмо имеет характер правового предписания, изданного государственным органом. (Решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06)

ü Рособразование продолжает открытый конкурс № Ф-175 по выбору ИТ-подрядчика. Начальная цена - не более 48 000 тыс. руб. Информация о конкурсе представлена в документации, которую можно скачать здесь.

ü Федеральная миграционная служба РФ объявила о проведении открытого конкурса 274к-1568 по выбору ИТ-подрядчика. Исполнителю контракта будет необходимо выполнить поставку и оказать услуги по техническому сопровождению прикладного программного обеспечения территориального уровня АС по учету иностранных граждан, временно пребывающих и временно или постоянно проживающих на территории РФ. На проект ФМС России выделяет до 25 млн руб., финансирование осуществляется средствами федерального бюджета. Подробную информацию о конкурсе можно найти здесь. Прием заявок ФМС продолжает по 6 сентября 2007 г., к подведению итогов намерена приступить 21 числа.