Выпуск от 12 февраля 2008 года

 

Новости законодательства

 

Оглавление

НДФЛ. 2

·       Выплата денежной компенсации педагогам.. 2

·       ФНС о налогообложении денежного поощрения лучших учителей. 2

·       Появилась новая декларация 3-НДФЛ. 2

·       Кому надо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ за 2007 год?. 3

·       Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях  4

·       НДФЛ и средства из бюджета в кредит на приобретение жилья. 4

·       Декларацию по НДФЛ после продажи имущества надо сдать, даже если налог "нулевой" 4

·       Документы на имущественный вычет. 4

·       Накопительная часть пенсии, полученная по наследству, облагается НДФЛ. 5

ЕСН и пенсионные взносы.. 5

·       ЕСН: изменения 2008. 5

·       О новой форме декларации по ЕСН.. 7

·       Персонифицированный учет: сдача отчетности. 7

Налог на прибыль. 9

·       Налог на прибыль: изменения 2008. 9

Кадры и зарплата. 10

·       НДФЛ: выплата суточных в иностранной валюте. 10

Имущество. 10

·       Недвижимость, не требующая регистрации, амортизируется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию.. 10

Отчётность. 10

·       Появились указания по заполнению статотчетности за 2007 год. 10

·       Декларацию по ЕСН поменяли. 11

Новости IT. 11

·       Новый справочник обозначений налоговых органов. 11

·       Питерских студентов обучат хранить данные. 11

·       Новый комплекс бизнес-приложений. 12

Коротко: 12

Приложение А. Вычеты по НДФЛ. 13

 

НДФЛ

·   Выплата денежной компенсации педагогам

Выплата денежной компенсации педагогам в соответствии с Законом "Об образовании" может осуществляться без документального подтверждения понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. (Письмо Минфина РФ от 17/01/2008 N 03-04-06-01/5)

·  ФНС о налогообложении денежного поощрения лучших учителей

По мнению ФНС, денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом Президента РФ от 06.04.2006 № 324, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Аргумент ФНС: денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом Президента РФ от 06.04.2006 № 324, не отнесено к доходам, освобождаемым от налогообложения на основании статьи 217 НК РФ, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Сообщает ФНС

·  Появилась новая декларация 3-НДФЛ

Приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 162н утверждены новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также порядок ее заполнения. Декларацию следует применять уже при сдаче отчетности за 2007 год.

Внесение поправок в форму 3-НДФЛ обусловлено изменениями в порядок уплаты НДФЛ. Некоторые поправки распространяют своё действие на период 2007 года.

В частности, облагаемая база по налогу на доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых. При этом ставку рефинансирования следует использовать ту, которая действовала в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Помимо этого, в декларации учтены изменения, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Так, подающие декларацию смогут уменьшать облагаемую базу на сумму, полученную в результате уступки права требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства и др.).

Помимо этого, нашёл в декларации отражение и социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению и добровольному пенсионному страхованию.

При определении облагаемой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учитываются фондовые индексы, а также доходы по операциям погашения инвестиционных паев.

Еще один важный момент – если декларацию заполняет законный представитель налогоплательщика, то к декларации необходимо приложить документ, подтверждающий его полномочия (например, соответствующую доверенность).

Пробежимся по листам декларации. Начнём с титула. Из списка лиц, представляющих данную декларацию, убрали физических лиц, получивших доход от налоговых агентов. Кроме того, разъяснен порядок определения статуса налогоплательщика, если он относится к нескольким категориям из перечисленных в форме: указывается та категория, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа соответствующее поле. На титульном листе новой формы указывается код ОКАТО.

В новой форме разграничены предпринимательская деятельность и частная практика, доходы от которых раньше отображались в одном разделе. Теперь адвокаты и частные нотариусы заполняют отдельный лист (В2) декларации.

Существенные изменения внесены в разделы расчета вычетов. Так Лист Ж, в котором ранее отображались имущественные вычеты, разбит на два раздела: Ж1 посвящен вычетам по доходам от продажи имущества, а Ж2 – вычетам по доходам от уступки права требования по договору участия долевого строительства. В старой форме был предусмотрен только вычет при продаже своей доли, а вычет при уступке права был введен изменениями в законодательстве с 2008 года. Кроме того, усложнилась структура раздела, посвященного социальным и стандартным налоговым вычетам. Стандартные налоговые вычеты выделены в один раздел, а социальные вычеты поделены на три группы: социальные вычеты, вычеты по добровольному пенсионному обеспечению и негосударственному пенсионному страхованию.

Налогоплательщикам, имеющим право на налоговые вычеты, которые не отражены в действующей форме налоговой декларации по НДФЛ, следует представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по новой форме, утвержденной приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н, после ее государственной регистрации, официального опубликования и вступления в силу. (Письмо Минфина РФ от 28/01/2008 N 03-04-07-01/13)

Клерк.ру

·  Кому надо подать декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ за 2007 год?

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

-физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

-физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами РФ являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Обращаю внимание: возраст физического лица в Налоговом Кодексе РФ не оговаривается.

Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Отметим, что плательщиками НДФЛ являются только те индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную систему налогообложения, и они обязаны задекларировать свои доходы за год, представить налоговую декларацию по форме N 3-НДФЛ не позднее 30 апреля 2008 года.

Кроме них, обязанность декларирования доходов согласно действующему законодательству ст. 228 НК РФ возложена на:

-частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

-физических лиц - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

Обращаю внимание читателей: физические лица, оказывающие следующие виды услуг, а именно: ремонт квартир, услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений, услуги по стирке, глажению, услуги по обучению и репетиторству, услуги консьержей и сторожей, могут зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя по упрощенной системе налогообложения на основе патента при условии, что он осуществляет только один из предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ видов предпринимательской деятельности и при этом не привлекает в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Предприниматель, оплативший патент в течение отчетного календарного года и не имевший доходов, налог с которых не был удержан, не обязан представлять в налоговые органы декларацию о доходах за 2007 г.

-физических лиц - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (это может быть недвижимость, акции, ценные бумаги, доли участия в уставном капитале организации, иное имущество);

-физических лиц - налоговых резидентов РФ, получающих доходы из источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов (в том числе, если этот источник выплатил доход на территории РФ, например, выдал зарплату в иностранной валюте);

-физических лиц, получающих другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов (например, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, либо получен доход в натуральной форме);

-физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей.

Российские военнослужащие, которые проходят военную службу за границей, признаются резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения на территории России (п. 3 ст. 207 НК РФ). Они освобождаются от обязанностей самостоятельно декларировать доходы, полученные от источников за пределами РФ, и уплачивать с них НДФЛ. Такая поправка внесена в пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.).

 

С 2008 года расширен перечень физических лиц, которые должны самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет НДФЛ с суммы полученных доходов, а также по окончании налогового периода представлять в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ.

В указанную категорию будут включены и физические лица, получающие вознаграждение по договорам от организаций, не являющихся налоговыми агентами, например от кредитных учреждений, которые выплачивают физическому лицу доход по собственному векселю или по дилерским операциям с финансовыми инструментами.

Физические лица могут заключать между собой не только договоры гражданско-правового характера, но и трудовые договоры. Поэтому в пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ внесена поправка, согласно которой физическое лицо, получившее вознаграждение от другого физического лица по трудовому договору, обязано самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ, а также представлять декларацию по этому налогу в налоговые органы.

Также необходимо декларировать доходы, полученные в порядке наследования и дарения, и уплачивать с них НДФЛ следующим категориям налогоплательщиков:

- наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

- физическим лицам, получающим в порядке дарения доходы в денежной и натуральной форме за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Российские военнослужащие, которые проходят военную службу за границей, признаются резидентами РФ независимо от фактического времени нахождения на территории России (п. 3 ст. 207 НК РФ) освобождаются от обязанностей самостоятельно декларировать доходы, полученные от источников за пределами РФ, и уплачивать с них НДФЛ.

 

Порядок отчетности

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля 2008 года по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

"Аудит МСК"

·  Если сотрудник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях

Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом из них. (Письмо Минфина РФ от 24/01/2008 N 03-04-06-01/16)

·  НДФЛ и средства из бюджета в кредит на приобретение жилья

Денежные средства, полученные налогоплательщиками за счет бюджета на уплату процентов по займам (кредитам) до 2006 года, а также суммы выплат, полученные до 2008 года на строительство или приобретение жилья, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 12/12/2007 N 03-04-05-01/405)

С 1 января 2008 года любые выплаты, полученные налогоплательщиками за счет средств бюджетов на строительство или приобретение жилья, включая выплаты молодым семьям, осуществляемые в рамках приоритетных нацпроектов, не облагаются НДФЛ. (Письмо Минфина РФ от 27/12/2007 N 03-04-05-01/431).

·  Декларацию по НДФЛ после продажи имущества надо сдать, даже если налог "нулевой"

Налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, обязан представить налоговую декларацию независимо от результатов расчета суммы НДФЛ.

Если декларация вовремя не представлена, и не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате, налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 Кодекса (штраф не менее 100 рублей). (Письмо Минфина РФ от 16/01/2008 N 03-02-07/1-14)

·  Документы на имущественный вычет

Сотрудник организации хочет получить имущественный вычет по месту работы. Какие документы кроме копии договора и свидетельства о праве собственности он должен представить?

При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Общий размер вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- документы, подтверждающие право собственности на недвижимое имущество (при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на них вместо документов, подтверждающих право собственности, могут быть представлены договор о приобретении и акт о передаче указанного имущества);

- письменное заявление;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предусмотрен подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и может быть предоставлен налогоплательщику и до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права на имущественный вычет налоговым органом в форме Уведомления (утверждено Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@) (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Право на получение налогоплательщиком вычета у налогового агента налоговый орган подтверждает в срок не более 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вычета (см. выше). Налоговый агент (работодатель) обязан предоставить названный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на него, выданного налоговым органом в форме Уведомления.

Если сумма вычета превысит сумму доходов налогоплательщика, его остаток переносится на следующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, если по итогам соответствующего налогового периода доход, полученный у налогового агента, оказался меньше суммы вычета, указанной в Уведомлении за этот налоговый период, налогоплательщик имеет право на получение остатка вычета на основании письменного заявления при подаче декларации в налоговый орган по окончании этого налогового периода. Вычет может быть получен у налогового агента на основании нового Уведомления, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-04/188).

АКДИ "Экономика и жизнь"

·  Накопительная часть пенсии, полученная по наследству, облагается НДФЛ

Выплаты наследникам пенсионных накоплений умершего застрахованного лица не являются доходом, получаемым в порядке наследования.

В связи с этим выплачиваемые суммы, эквивалентные сумме средств пенсионных накоплений, учтенных на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии, подлежат налогообложению НФДЛ по ставке 13 %. (Письмо Минфина России от 18.01.2008 № 03-04-06-01/8)

 

 

ЕСН и пенсионные взносы

·  ЕСН: изменения 2008

В главе 24 «ЕСН» Налогового кодекса много нововведений. Некоторые изменения носят характер редакционной правки (например, подп. 2 п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, подп. 5 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 243 НК РФ). Другие — лишь следствие иных поправок законодательства. Это, например, требование к филиалам крупнейших налогоплательщиков отчитываться по ЕСН по месту учета головного офиса (п. 8 ст. 243 НК РФ в ред. Закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ). Но есть и изменения, которые затрагивают сами правила расчета налога.

 

1) Зарплаты иностранцев: справедливость восторжествовала

Некоторые иностранцы, наконец, смогут забыть о том, что такое «русский» ЕСН. С 2008 года от этого налога избавлены иностранные граждане и лица без гражданства, которые работают на российскую организацию за границей. Напомним, что ранее с трудовых выплат таким сотрудникам организации и предприниматели платили ЕСН (письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-04-06-02/189). Новой льготой будут пользоваться работники, с которыми заключили как трудовые договоры, так и договоры гражданско-правового характера (п. 1 ст. 236 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). К сожалению, не всем иностранцам повезло. Зарубежные кадры, работающие на территории России, по-прежнему будут обременены единым социальным налогом, как и сейчас (письмо Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-02-04/27).

Обратите внимание: вступив в силу с 1 января 2008 года, эта льгота распространяется на правоотношения 2007 года. То есть заявить льготу по иностранным работникам можно будет уже в годовой декларации по ЕСН за 2007 год.

 

2) Добровольное страхование работников

С 2008 года расширен перечень не облагаемых ЕСН затрат на добровольное личное страхование работников. В прошлом работодатель не платил налог со страховых взносов, если договор добровольного страхования заключался для оплаты страховщиком:

o         медицинских расходов работника;

o         по случаю наступления смерти;

o         по случаю утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В этом году вместо затрат по последнему виду страхования будет льготироваться страховка, оформленная на случай причинения вреда здоровью работника. Новая формулировка гораздо шире предыдущей. Ведь пошатнувшееся здоровье не обязательно повлечет за собой утрату трудоспособности. К тому же из новой редакции подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса исчезла фраза «... в связи с исполнением трудовых обязанностей...» (Закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Что оставляет некоторый простор для использования договоров страхования работников в качестве трудового поощрения и инструмента минимизации налогов.

 

Работодателям инвалидов — льгота

Сейчас не только организации, но и индивидуальные предприниматели смогут не платить ЕСН с выплат и вознаграждений инвалидам I, II, III групп. Правда, по-прежнему в силе остается лимит такой льготы — 100 000 рублей в год на каждого работника-инвалида (подп. 1 п. 1 ст. 239 в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Заплатив сотруднику больше, с суммы превышения придется перечислить в бюджет налог.

 

Рубли округляем

Законодатели постепенно приводят главы Налогового кодекса к единой структуре. Так, в главе 24 «ЕСН» теперь тоже прописано, что сумма налога и авансовых платежей определяется в полных рублях. «Неровные» с копейками суммы округляются по правилам математики. То есть суммы менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до целого рубля. Такое условие прописано для НДФЛ, а с этого года оно дополнило и правила по ЕСН (п. 4 ст. 243 НК РФ).

Это усовершенствование ничего кардинально не изменило. Раньше косвенно данную норму подтверждали существующие формы авансового расчета по ЕСН (приказ Минфина России от 09.02.2007 № 13н) и налоговой декларации (приказ Минфина России от 31.01.2006 № 19н).

Обратите внимание: персонифицированный учет нужно будет по-прежнему вести в неполных суммах (с рублями и копейками) (приказ МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443).

 

Сдаешь декларацию!

Еще одно правило, ранее негласное, теперь прописано в Налоговом кодексе. Пункт 8 статьи 243 Налогового кодекса дополнен новым абзацем. Согласно ему, заграничные филиалы российской организации отчитываются по ЕСН и уплачивают налог по местонахождению головного офиса (п. 8 ст. 243 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

С этого года изменились также некоторые правила отчетности у индивидуальных предпринимателей, частных адвокатов и нотариусов. Если их доходы в текущем году значительно превысят прошлогодние, таким налогоплательщикам нужно будет сдавать не новую (как раньше), а уточненную декларацию. Дополнив таким образом свои данные, налоговые инспекторы рассчитают новые суммы авансовых платежей по ЕСН, которые бизнесменам надо будет заплатить в бюджет. Проинформировать инспекцию о росте доходов нужно будет в течение месяца после того, как коммерсанту станет известно, что его прибыль значительно возрастет (п. 3 ст. 244 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

 

Спор по компенсациям окончен

Нужно ли платить ЕСН, компенсируя наемному работнику расходы, которые он понес при выполнении договора гражданско-правового характера? Этот спор давно ведется между налогоплательщиками и инспекторами. Первые при поддержке судей справедливо считают, что компенсация не объект налогообложения ЕСН. Налоговые специалисты отстаивают в судах противоположную точку зрения и регулярно проигрывают (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106, постановления ФАС Поволжского округа от 03.10.2006 № А72-5629/05-6/435, А72-5959/05-6/450, ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2005 № А05-8652/04-19).

С 2008 года этому спору пришел конец. Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 дополнен новым абзацем. Он освобождает от ЕСН компенсации расходов физического лица в связи с исполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. То есть теперь, не боясь претензий налоговых инспекторов, можно возмещать, например, такие затраты исполнителя, как оплата проезда, проживание и т. д.

Обратите внимание: по мнению Минфина России, с таких компенсаций нужно платить НДФЛ (письмо от 14.11.2007 № 03-04-06-01/389).

 

Порядок уплаты — в порядке

В действовавшей в прошлом году редакции Налогового кодекса в пункте 3 статьи 243 указывалось, что авансовые платежи по ЕСН нужно платить «в течение отчетного периода». Если понимать эту норму буквально, то IV квартал относится не к отчетному, а к налоговому периоду (ст. 240 НК РФ). То есть платить авансовые взносы за последний квартал года было не нужно. По этому вопросу между налогоплательщиками и их налоговыми кураторами существовали споры.

С 2008 года уточнена формулировка, касающаяся периода уплаты авансовых платежей. Теперь перечислять авансовые платежи нужно будет «в течение налогового (отчетного) периода».

"Нормативные акты для бухгалтера"


 

·  О новой форме декларации по ЕСН

Утверждена новая форма декларации по ЕСН работодателями (приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.12.2007 № 163н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения). Приказ вступает в силу, начиная с представления деклараций по ЕСН за налоговый период 2007 года. 

В 2008 году подать декларацию по ЕСН в налоговые органы налогоплательщики-работодатели должны до 31 марта включительно.

 С вступлением в силу настоящего приказа утрачивает силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 января 2006 г. № 19н “Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения”.

форма декларации; порядок заполнения.

ФНС сообщает

·   Персонифицированный учет: сдача отчетности

Работодатели ежегодно не позднее 1 марта обязаны представлять в Пенсионный фонд индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах по каждому работающему у них застрахованному лицу. К сдаче этого отчета лучше подготовиться заранее.

 

Перед тем как подавать сведения

Сначала страхователям необходимо провести в отделении ПФР сверку поступивших в течение года платежей по страховым пенсионным взносам с данными своего учета. Они должны быть идентичны показателям налоговой службы.

Работодатель должен уточнить у своих сотрудников, не меняли ли они фактический адрес проживания (он необходим для информирования застрахованного лица о накопленных суммах на его лицевом счете). Не изменялись ли их анкетные данные (например фамилия), которые указаны в страховом пенсионном свидетельстве, не теряли ли работники этот документ. Ведь в таких случаях его необходимо или обменять, или получить дубликат.

С этого года анкеты застрахованных лиц, индивидуальные сведения за 2007 год и иные документы по персонифицированному учету будут приниматься отделениями ПФР в новом электронном формате. О чем сказано в письме Пенсионного фонда от 01.10.2007 № АК-15-26/10650 «О предоставлении документов индивидуального (персонифицированного) учета с 01.01.2008 в формате 7.0». Поэтому тем, кто подает сведения, придется потратить время на обновление программ.

 

Санкции

К страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим взносы на обязательное пенсионное страхование, могут быть применены финансовые санкции. Например, за непредставление в установленные сроки или сдачу неполных и (или) недостоверных сведений, которые необходимы для осуществления персонифицированного учета. Размер штрафа — 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей (ст. 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ). С 1 января 2006 года орган ПФР может взыскивать штрафы принудительно без суда при сумме причитающегося штрафа не более 50 000 рублей (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). При большей сумме взыскание производится органами Пенсионного фонда в судебном порядке. До судебного разбирательства страхователь вправе добровольно уплатить штраф.

Кроме того, ошибки могут быть обнаружены самим Пенсионным фондом в сведениях, которые были представлены своевременно, то есть не позднее 1 марта. Тогда документы персонифицированного учета возвращаются страхователю для устранения неточностей. Срок исправления — две недели (п. 29 Инструкции, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15.03.97 № 318). Если страхователь не уложился в установленный период, тогда к нему применяются санкции по статье 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. Для исправления уже сданных сведений необходимо представить корректирующие формы персонифицированного учета.

 

Сдача сведений

Для того чтобы подать сведения в Пенсионный фонд, фирме (предпринимателю) необходимо заполнить специальные бланки. Их формы утверждены постановлением правления Пенсионного фонда РФ от 31.07.2006 № 192п. Существует также инструкция по заполнению форм, на которых представляются сведения персонифицированного учета. К этому руководству приложены примеры заполнения бланков. Инструкцию и примеры можно найти в тексте вышеназванного постановления.

Работодатели подают следующую отчетность:

o         индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц по форме СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2;

o         опись передаваемых в Пенсионный фонд документов по форме АДВ-6-1;

o         список застрахованных лиц, составленный в произвольном виде;

o         ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11.

Все представляемые документы должны быть сгруппированы в пачки по типу, виду форм и категории застрахованных лиц. При этом в комплекте допускается наличие не более 200 документов. Для сведений, подаваемых по форме СЗВ-4-2, число застрахованных, представленных в пачке, не должно превышать 200 человек. Например, на сведения о 400 застрахованных лицах необходимо сформировать два комплекта документов с формами СЗВ-4-2. К каждому нужно приложить опись.

Документы по формам СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 группируются отдельными пачками, если содержат сведения:

o         о различных категориях застрахованных лиц (наемные сотрудники или работники сельскохозяйственных организаций);

o         на работников, выходящих на пенсию;

o         корректирующие и отменяющие сведения, позволяющие исправить ошибки в ранее поданных документах;

o         на сотрудников, которые работали в различных территориальных условиях (в районах, входящих в перечень районов Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, а также в зонах отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение или зонах проживания с льготным социально-экономическим статусом).

На каждый комплект документов, содержащий формы СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2, составляют опись по форме АДВ-6-1. Пачка должна быть прошита и пронумерована. При этом концы скрепляющей нити выводятся с тыльной стороны пачки, связываются и заклеиваются листом бумаги, на котором ставится печать организации и делается надпись: «В пачке прошито, пронумеровано и скреплено печатью __ листов». К каждому комплекту нужно приложить список застрахованных лиц, на которых представляются сведения. Его подшивают после описи.

Одновременно с формами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 фирмы сдают ведомость по уплате страховых взносов по форме АДВ-11. Независимо от количества пачек ведомость оформляют одну в целом по фирме.

 

Особенности заполнения

Форму СЗВ-4-1 заполняют отдельно на каждого застрахованного. Ее необходимо оформлять, когда подаются сведения о работниках, у которых есть право на получение досрочной трудовой пенсии. То есть бланк СЗВ-4-1 нужно заполнять, например, на сотрудников, которые заняты на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах. Перечень таких лиц приведен в статьях 27 и 28 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». При этом условия для назначения досрочной трудовой пенсии отражают в таблице «Стаж работы за отчетный период».

Кроме того, сведения о страховом стаже и начисленных взносах по форме СЗВ-4-1 следует подавать на сотрудников, у которых необходимо выделить отдельные периоды работы. Например, при заключении гражданско-правовых договоров. Этот бланк организации должны также заполнять на работников, которые находились, например, в декрете, отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Причем в графе «Исчисление трудового стажа: дополнительные сведения» проставляют коды «Декрет» или «Дети». Дело в том, что в страховой стаж наравне с периодами работы засчитывают те периоды, когда сотрудник получал пособие по нетрудоспособности во время декретного отпуска или находился в отпуске по уходу за ребенком. В разделе «Сведения за расчетный период о застрахованном лице в целом по страхователю (включая обособленные подразделения)» следует отразить общую сумму страховых взносов (с разбивкой на страховую и накопительную часть) по сотруднику, который работает в разных обособленных подразделениях одной фирмы.

Форма СЗВ-4-2 списочная, то есть в ней могут быть приведены сведения сразу о нескольких застрахованных. Но не более чем о 10 на одной странице. Эту форму заполняют по застрахованным лицам, которые не имеют права на досрочное назначение пенсии. Исключение сделано лишь для тех сотрудников, которые могут выйти на пенсию раньше из-за того, что работают или живут в особых местностях. Например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в зонах отчуждения.

На каждую пачку документов необходимо составлять опись по форме АДВ-6-1. В ней указывают количество документов, сброшюрованных в пачке, расчетный период, за который подаются сведения, их тип и другие реквизиты.

При оформлении ведомости уплаты страховых взносов по форме АДВ-11 нужно указать количество поданных пачек документов по формам СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2, общую сумму начисленных и уплаченных взносов по всем застрахованным лицам, задолженность по уплате страховых взносов на начало и конец расчетного периода. В графе «Признак тарифа» необходимо проставлять отметку о том, применяет ли компания регрессивную шкалу. Варианту «да» соответствует значение «Р», а «М» нужно указывать в графе в том случае, когда взносы рассчитаны по максимальным ставкам. Однако в Инструкции отмечено, что начиная с 2005 года в данной графе следует указывать лишь значение «Р». Это связано с тем, что с 2005 года были отменены ограничения на применение регрессивной шкалы, связанные с минимальным уровнем средних доходов на одного работника. То есть фактически «Р» означает, что фирма может применить регрессивные ставки. Достигли доходы сотрудников порога регрессии или нет, значения не имеет.

"Нормативные акты для бухгалтера"

 

Налог на прибыль

 

· Налог на прибыль: изменения 2008

В прошлых выпусках мы уже писали о некоторых наиболее значимых нововведениях 2008 года. Например, таких, как изменение критериев амортизируемого имущества, учета расходов на страхование и т. д. В этой статье мы продолжим начатый анализ.

 

Некоммерсантам — больше льгот

Расширен перечень целевых поступлений некоммерческим организациям, которые не облагаются налогом на прибыль.

Раньше под такую льготу подпадали: вступительные, паевые и членские взносы и пожертвования. С 2008 года не надо будет платить налог и с сумм на формирование ремонтного резерва, если их перечисляют члены товарищества собственников жилья, жилищного кооператива, садоводческого, садово-огородного, гаражно-строительного, жилищно-строительного кооперативов (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

 

Автомобильные тонкости

В 2 раза увеличится стоимость автомобилей, которые амортизируются с учетом понижающего коэффициента 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Для легковых автомобилей предел возрастет с 300 000 до 600 000 рублей, а для пассажирских микроавтобусов — с 400 000 до 800 000 рублей (Закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

К автомобильным средствам, амортизировавшимся ранее по сниженным нормам, но с 2008 года не подпадающим в описанный стоимостный интервал, можно больше не применять понижающий коэффициент.

 

Специфика налогового учета расходов

С 2008 года расходы на капитальные вложения (в размере 10% от первоначальной стоимости основного средства) и расходы, понесенные в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, перевооружения, частичной ликвидации основного средства, относятся к косвенным расходам (п. 3 ст. 272 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Это означает, что учитывать такие затраты в налоговом учете надо единовременно, а не по мере реализации продукции (как прямые расходы). В действовавшей до 2008 года редакции Налогового кодекса амортизационная премия никак не классифицирована.

Наконец, определен порядок уточнения резерва на оплату отпусков (п. 4 ст. 324.1 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). С этого года уточнять резерв на оплату отпусков нужно так. По итогам инвентаризации резерва на оплату отпусков организация определяет сумму рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска. Эта сумма определяется исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года:

1.       если данная сумма превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения включается в состав расходов на оплату труда;

2.       если сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска будет меньшей, чем фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница включается в состав внереализационных доходов.

Страховые взносы, которые платятся несколькими частями, можно будет учитывать равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ в ред. Закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ). Раньше расходы по обязательному и добровольному страхованию признавались в том периоде, в котором были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату взносов. Равномерно признавать можно было только взносы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, если уплата взноса производилась разовым платежом. С этого года в случае, если договором страхования предусмотрено, что страховая премия или пенсионный взнос уплачиваются в рассрочку в течение более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

 

Ответственного — назначить в срок!

Организации, имеющие на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, вправе не распределять прибыль по каждому из них, а уплачивать налог через один выбранный филиал. Причем необходимо уведомить об этом налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ). Однако в действовавшей в 2007 году редакции Налогового кодекса не было сказано, в какой срок нужно уведомить инспекцию.

Законом от 24 июля 2007 года № 216-ФЗ этот момент определен. Известить налоговую службу о том, какое обособленное подразделение ответственно за отчеты и уплату налогов по филиалам, расположенным в том же субъекте РФ, нужно не позднее 31 декабря предшествующего года. Данная поправка вступила в силу с 1 января 2008 года, а это значит, что первый раз подать уведомление организация должна до 31 декабря 2008 года — чтобы сообщить о переходе на новый порядок уплаты налога с 1 января 2009 года.

Обратите внимание: статья 311 Налогового кодекса дополнена пунктом 4. Согласно ему, «заграничные» филиалы российской организации отчитываются по налогу на прибыль и уплачивают налог по местонахождению головного офиса (Закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

 

Стимулирование науки

С этого года организации, занимающиеся инновационной деятельностью, получают дополнительные налоговые привилегии.

К норме амортизации основных средств, которые используются в научно-технической деятельности, можно будет применять ускоряющий коэффициент, но не более 3.

А расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых фондов финансирования НИОКР можно будет учитывать в размере, не превышающем 1,5 процента от выручки против действовавшего в прошлом году ограничения в 0,5 процента (п. 3 ст. 262 НК РФ в ред. Закона от 19.07.2007 № 195-ФЗ).

Расширен перечень научных и научно-технических фондов, поступление денег в которые освобождено от налога на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Исключен из главы 25 Налогового кодекса пункт 36 статьи 270. Он вступал в противоречие с нормами статьи 262 в части, касающейся НИОКР, не давших положительного результата. Ведь 70-процентный лимит для признания налоговыми расходами затрат на неудачные научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки уже давно не действует. Тем не менее, устаревшее положение о том, что нельзя уменьшать налог на прибыль на оставшиеся 30 процентов расходов на НИОКР, не давших положительного результата, до настоящего времени никак не могли признать утратившим силу (Закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

 

"Нормативные акты для бухгалтера"

 

 

Кадры и зарплата

·   НДФЛ: выплата суточных в иностранной валюте

Минфин разъяснил, как следует производить пересчет сумм выданных работникам суточных в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ для целей исчисления НДФЛ.

 При расчете подлежащей налогообложению суммы фактически выплаченных суточных над их нормативным размером, установленным пунктом 3 статьи 217 НК РФ, необходимо применять курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату выплаты суточных. (Письмо Минфина РФ от 01/02/2008 N 03-04-08-01/27)

 

 

 

Имущество

·   Недвижимость, не требующая регистрации, амортизируется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения в эксплуатацию

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Документальным подтверждением подачи документов является расписка.

Если по заключению уполномоченного органа, права на основные средства не подлежат регистрации, то начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определяемой для объекта исходя из срока полезного использования, и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. (Письмо ФНС России от 25.12.2007 № 02-1-07/43@)

 

 

Отчётность

 

·   Появились указания по заполнению статотчетности за 2007 год

Обнародовано постановление Федеральной службы государственной статистики от 14 января 2008 г. № 28, которым были утверждены Указания по заполнению формы Федерального статистического наблюдения № 1-Предприятие «Основные сведения о деятельности организаций».

Появление этого документа связано с изменением самой формы № 1-Предприятие. В прошлом году был обнародовано постановление ФГСП № 74, которым была утверждена новая форма 1-Предприятие. Форма была изменена для более полного раскрытия макроэкономических показателей, необходимых для верного и детального статистического учета. И нынешние Указания – это документ, который поможет правильно заполнить новую форму. Последний день представления формы № 1-Предприятие по итогам 2007 года – 1 апреля 2008 года.

 

·  Декларацию по ЕСН поменяли

Обнародован приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н, которым утверждена новая форма декларации по единому социальному налогу для организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам.

Декларация по новой форме должна быть подана уже за налоговый период 2007 года, то есть до 30 марта 2008 года. Бланк формы см в разделе "Бланки" сайта Клерк.ру.

Форма декларации по ЕСН претерпела ряд изменений. В частности, , изменения коснулись титульного листа декларации – теперь необходимо указывать, что документ подается: по месту нахождения российской организации; по месту нахождения обособленного подразделения российской организации; по месту жительства индивидуального предпринимателя; по месту жительства физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем; по месту осуществления деятельности иностранной организации; по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

Помимо этого, начиная с декларации за 2007 год, на титульном листе следует указывать код ОКВЭД. При этом необходимость отражать регистрационный номер ОГРН или ОГРНИП отменена.

Кроме того, отменена обязанность главного бухгалтера организации подписывать декларацию.

В раздел 2.1. «Распределение налоговой базы и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии» была добавлена отдельная таблица для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и применяющих ставки ЕСН, установленные п.6 ст. 241 НК РФ.

Раздел 2.2. «Сводные показатели за налоговый период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации» в новой форме декларации отменен.

В новой форме декларации по ЕСН изменено наименование раздела 3. Отныне данный раздел называется «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подп.1 п.1 ст. 239 НК РФ».

Кроме того, в разделе 3 уточнен перечень документов, подтверждающих инвалидность физических лиц. К таким документам относятся: справка (копия справки, выписка из справки) учреждения медико-социальной экспертизы и справка (копия справки, выписка из справки) учреждения врачебно-трудовой экспертной комиссии.

Остальные изменения не являются существенными и носят уточняющий или технический характер.

 

 

Новости IT

 

·  Новый справочник обозначений налоговых органов

ГНИВЦ ФНС РФ опубликова Новый справочник обозначений налоговых органов. Исправлены неточности в режиме поиска при определения кода налогового органа и кода ОКАТО по замечаниям регионов. Также был изменен интерфейс и раздел "Статистика. В программу были внесены другие изменения. Скачать программу можно на сайте ГНИВЦ ФНС: 

v      Программа работы с СОУН от 06.02.2008 г. -  soun_ins.exe

v      Soun_d2.pak

v      Инструкция по установке программы - ReadMe251.rar

v      Изменения к ПК «СОУН» версия 2.5.2 - Izm252.txt

v      База данных СОУН от 30.01.08 - SOUN_DBF.ARJ

Клерк.ру

·  Питерских студентов обучат хранить данные

В Санкт-Петербургском государственном политехническом университете оборудован лабораторный центр систем хранения данных — совместный образовательный проект Политехнического университета, корпорации EMC и холдинга НКК. Объем инвестиций — около 15 млн. руб. Лабораторию планируется использовать не только для обучения студентов, но и для переподготовки работников предприятий.

Оснащение лабораторного центра началось еще в 2006 году, когда НКК предоставил Политеху систему хранения данных EMC AX100 емкостью 1 Тб. Сейчас лаборатория состоит из дисковых массивов EMC Clariion, системы серверной репликации EMC Replistor, кластера высокой доступности EMC-Autostart и Exchange-сервера и сервера архивирования почты. Техническое решение лаборатории обеспечивает хранение информации емкостью 13 Тб. Лабораторию планируется дооснастить специализированным архивным хранилищем EMC Centera, поставить ПО виртуализации VMWare ESX и решение по резервному копированию EMC Avamar.

Питерский Политех стал первым российским вузом, где системы хранения данных будут использоваться не только для обслуживания инфраструктуры, но и в учебном процессе. Студенты, углубленно изучившие курс систем хранения данных, смогут существенно повысить свою стоимость на рынке труда, — считают участники проекта.

 

·   Новый комплекс бизнес-приложений

Представительство Oracle СНГ представило российским компаниям полнофункциональное решение для управления эффективностью деятельности предприятия. Oracle|Hyperion Enterprise Performance Management System. Бизнес-приложения управления эффективностью бизнеса, управленческого и оперативно –аналитического бизнес анализа в последнее время приобретают особое значение для руководителей российских компаний.

Oracle выпустил интегрированный комплекс бизнес-приложений поддержки процессов управления эффективностью Oracle|Hyperion Enterprise Performance Management, который обеспечивает связку стратегического контура планирования, целей с контуром тактического и оперативного бюджетирования и мониторинг исполнения стратегической программы и бизнес-плана. Это решение является лидером на рынке и способствует увеличению стоимости компании благодаря повышению гибкости бизнеса, предсказуемости результатов, уверенности в данных и соблюдению всех требований регулирующих органов.

 

 

Коротко:

 

 

ü        Минфин утвердил новые декларации по ЕСН и НДФЛ.

ü        новая декларация по ЕСН опубликована для налогоплательщиков производящих выплаты физическим лицам в формате MS Excel.

ü        Отчётность по ЕСН придётся переделывать. Согласно внесенным изменениям сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Кроме того, из декларации по ЕСН исключен раздел 2.2 «Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации» (Приказ Минфина России от 29.12.2007 № 163н)

ü        ФНС сообщило на чей-то запрос, что пенсии у нас освобождены от налогов. Видимо, кто-то собрался платить налоги со своей пенсии.

ü        Уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя отчитывается за ИП только на основании нотариально удостоверенной доверенности. (Письмо Минфина РФ от 23.01.2008 N 03-02-08/2)

ü        Доллар начал расти, евро падать, а рубль укрепляется по отношению к ним обоим.

ü        Тиражирование компьютерных программ попало под лицензирование. Госдума одобрила законопроект "О внесении изменения в статью 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности". Законопроект расширяет перечень продукции, деятельность по воспроизведению которой подлежит лицензированию, программами для ЭВМ и базами данных на оптических носителях и магнитной ленте, за исключением программ для ЭВМ и баз данных, изготовление экземпляров которых предусматривается публичным договором - лицензионным соглашением на право их использования.

ü        Круг лиц для социального вычета на обучение скоро пополнится братом и сестрой обучаемых. Сейчас они не могут воспользоваться вычетом, если оплачивают обучение брата или сестры – это явная несправедливость.

ü        Минфин готовит поправки для ЕСН. Минимальный размер зарплаты сотрудника, дающий компании право платить ЕСН по пониженной ставке, может быть повышен почти в два раза. Таким образом Минфин намерен компенсировать социальные расходы бюджета в том случае, если в ближайшее время не будет принято кардинальных решений по пенсионной реформе.

ü        В Госдуму внесены поправки в Федеральный закон от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», согласно которым учёбу в узе будут учитывать при назначении пенсии.

ü        Премии, начисленные и выплаченные в расчетный период, в том числе в период, когда работница находилась в отпуске по беременности и родам, при условии, если они предусмотрены системой оплаты труда, должны быть учтены в среднем заработке для расчета пособия по уходу за ребенком. (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 25/12/2007 N 3163-19)

 


 

Приложение А. Вычеты по НДФЛ

 

Налоговые вычеты по НДФЛ подразделяются на стандартные, имущественные, профессиональные, социальные.

     При исчислении НДФЛ и получении налоговых вычетов возникает много вопросов как у налогоплательщиков, так и у налоговых агентов (организаций, которые выплачивают доходы гражданам).

     В связи с этим Минфин выпустил немало писем, в которых разъясняет сложные моменты. Об этом и пойдет речь в данной статье.

     

Стандартный вычет по НДФЛ

     При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по ставке 13%.

     Такие вычеты в том или ином объеме предоставляются плательщику НДФЛ по его письменному заявлению и в случае, если доход налогоплательщика меньше 20 000 руб. (подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ).

     При этом на практике нередко встречается такая ситуация, когда в некоторых месяцах налогового периода налогоплательщик не получает никакого дохода вообще. Или же в отдельных месяцах сумма стандартных вычетов может оказаться больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%. Как быть в таких ситуациях?

     Следует ли налоговому агенту сумму неиспользованного стандартного налогового вычета накапливать и суммировать нарастающим итогом в течение налогового периода, а затем по мере получения налогоплательщиком дохода предоставлять общую сумму накопленного вычета? Или же стандартный вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом и предоставлять его нужно только в те месяцы, когда есть реальный доход? А если выплата дохода включает в себя причитающиеся налогоплательщику доходы за предшествующие месяцы, то вычеты предоставляются за каждый месяц?

     Отметим, что в этих конкретных случаях порядок предоставления стандартных вычетов главой 23 НК РФ четко не определен. И к сожалению, мнения по данной проблеме у контролирующих органов и у судов разделились (см. таблицу).

За суммирование вычетов

Против суммирования вычетов

Письма Минфина России от 28.12.2005 № 03-05-01-03/139, от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12, от 12.10.2007 № 03-04-06-01/353

от 07.10.2004 № 03-05-01-04/41, МНС России от 23.11.2004 № 04-2-06/679@, ФНС России от 31.10.2005 № 04-1-02/844@

Постановления ФАС Восточно- Сибирского округа от 11.02.2005 № А19-11931/04-5-Ф02-106/05-С1, Северо-Западного округа от 29.08.2005 № А56-649/05

Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 № А31-11712/2005-19, Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 № А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 01.03.2006 № А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1 и от 09.04.2007 № А19-19632/06-Ф02-1816/07

     Из приведенных в таблице данных видно, что в последнее время позиция Минфина по данному вопросу смягчилась, однако суды принимают противоположные решения.

     Поэтому организация (налоговый агент) должна самостоятельно решить, предоставлять ли стандартный вычет за те месяца, когда у налогоплательщика нет дохода.

     На наш взгляд, в таких ситуациях стандартные вычеты все же следует суммировать (накапливать). Ведь налогоплательщик имеет право на получение вычета каждый месяц в течение налогового периода (пункты 1 – 4 ст. 218 НК РФ).

     И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.

     НК РФ установил запрет только на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. То есть если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год (п. 3 ст. 210 НК РФ).

     Но, повторимся, организация должна принять самостоятельное решение по предоставлению плательщикам НДФЛ стандартных вычетов в рассмотренных нами нестандартных ситуациях.

     


 

Вычет для одиноких родителей

     Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у тех налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей. При этом одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере, т.е. 1200 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     При применении указанного стандартного вычета нередко возникает вопрос: а вправе ли им воспользоваться оба бывших супруга, один из которых совместно проживает с ребенком, а второй, хотя и проживает отдельно, но выплачивает на содержание ребенка алименты?

     Для целей главы 23 НК РФ под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. Таким образом, статус одинокого родителя имеют:

     – лица, никогда не состоявшие в браке;

     – разведенные родители, не вступившие в новый брак.

     По мнению представителей Минфина России, налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Причем другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на ребенка (детей)), в принципе не имеет права на вычет ни в двойном, ни в одинарном размере (см. письма от 09.06.2007 № 03-04-07-01/117, от 06.08.2007 № 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 № 03-04-05-01/273).

     Московские налоговики в данном случае более лояльны.

     По их мнению, стандартный налоговый вычет в однократном размере может предоставляться и второму родителю при условии уплаты им алиментов по исполнительному листу либо в соответствии с нотариально удостоверенным соглашением об уплате алиментов (см. письма УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 № 28-10/21997 и от 04.10.2006 № 28-11/89628).

     Таким образом, по мнению налоговиков, вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен в размере 1800 руб. (1200 руб. одинокому родителю + 600 руб. родителю, который выплачивает алименты).

     Но здесь нельзя не отметить, что эта позиция была высказана налоговиками до того момента, как были опубликованы вышеуказанные письма Минфина. Поэтому не исключено, что после их публикации точка зрения налоговиков может измениться.

     В перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере, могут входить:

     – свидетельство о рождении ребенка;

     – свидетельство о расторжении брака;

     – ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака;

     – копия решения суда;

     – справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере (см. письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2007 № 28-10/21997).

     Глава 23 НК РФ не устанавливает никаких ограничений в предоставлении вычета по НДФЛ ни в отношении совместного проживания с ребенком, ни в отношении использования вычета только одним из родителей.

     Главное, чтобы родитель принимал участие в материальном обеспечении ребенка. При предоставлении налогового вычета не имеет значения наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам Семейного кодекса РФ (ст. 24 СК РФ) (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2003 № А05-10753/02-555/14).

     Следовательно, если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то каждый из них признается одиноким родителем и имеет право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере при условии его участия в содержании ребенка (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2003 № А05-10753/02-555/1). Однако получить вычет в двойном размере может только один из них. Поэтому одинокие родители могут договориться между собой о том, кто из них будет получать двойной вычет.

     При этом право на одинарный вычет в размере 600 руб. имеют оба родителя, если они участвуют в содержании ребенка. Тогда общая сумма стандартных вычетов одиноких родителей на одного ребенка может составлять 1800 руб.

     Напоминаем, вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода, по мнению Минфина, может быть предоставлен суммарно двум родителям только в размере 1200 руб.

     


 

Социальный вычет по НДФЛ

     Согласно подпункту 3 п.1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему (супругу, родителям, детям) медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ).

     Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 50 000 руб.

     При применении данного налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

     Для получения социального вычета на лечение налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту жительства письменное заявление, а также налоговую декларацию с приложением справки (справок) о доходах налогоплательщика за отчетный период (год, в котором были произведены расходы на лечение) по форме 2-НДФЛ.

     Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение (см. таблицу на с. 64).

     Приказом Минздрава России № 289 и МНС России № 289/БГ-3-04/256 от 25.07.2001 утверждены справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и инструкция по учету, хранению и заполнению данной справки*.

     * Согласно инструкции справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности.

Документы, подтверждающие расходы налогоплательщика на

лечение

медикаменты

медицинское страхование

Платежные документы (кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам,

платежные поручения, банковские выписки и т.п.)

Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы

Рецепт по форме № 107-1/у со штампом “Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика”

Копия договора добровольного страхования, заключенного налогоплательщиком со страховой организацией, или полиса -

Копия свидетельства о браке, копия свидетельства о рождении (в зависимости от того, чье лечение, медикаменты, страховка оплачены налогоплательщиком)

     Однако в жизни бывают и такие ситуации, когда рецепты со штампом “Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика” и справки об оплате медицинских услуг не могут быть выписаны.

     Например, налогоплательщик, находясь на стационарном лечении в городской клинической больнице, фактически вынужден был оплачивать стоимость назначенных ему лечащим врачом медикаментов за счет своих личных средств.

     Или же ситуация, когда при проведении дорогостоящего лечения физическое лицо вынуждено было необходимые для хирургического вмешательства материалы приобретать в учреждениях, не имеющих соответствующих лицензий*.

     * По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 (в редакции от 26.06.2007 № 411, подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

     Как быть налогоплательщику в таких ситуациях?

     По мнению представителей налоговой службы, в подобных случаях предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет можно на основании иных, имеющихся у налогоплательщика документов (в частности, выписки из истории болезни и выданной справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы) (см. письма ФНС России от 07.02.2007 № 04-2-02/105@ и УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 № 28-10/95327).

     При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения может быть учтена стоимость необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает и соответствующим договором с ней предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.

     Основанием для предоставления социального налогового вычета может являться указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией (см. п. 2.2 письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 № 28-10/95327).

     

Имущественный вычет по НДФЛ

     Указанный вычет предоставляется плательщику НДФЛ при новом строительстве либо приобретении на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных им расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

     Перечень объектов, в случае приобретения которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). При приобретении иных объектов (например, дачи) имущественный вычет не предоставляется (см. письмо ФНС России от 15.01.2007 № 04-2-02/19@).

 

Расходы на приобретение комнат

     С 1 января 2007 г. в перечень объектов, при строительстве и приобретении которых предоставляется имущественный вычет в пределах 1 000 000 руб., включены комнаты (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Изменения были внесены в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 144-ФЗ.

     Ранее представители налоговой службы разделяли понятия “комната в коммунальной квартире” и “доля в квартире” и категорически отказывали налогоплательщикам в имущественном вычете по подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, если в свидетельстве о праве собственности была указана комната, а не доля в квартире (см. письмо УФНС России по г. Москве от 04.08.2005 № 28-10/55573).

     Таким образом, формально порядок получения имущественного вычета при приобретении комнат до 2007 г. зависел от формулировки в договоре купли-продажи недвижимости:

     – при приобретении комнаты вычет не предоставлялся вообще;

     – при приобретении доли в квартире вычет предоставлялся в пределах 1 000 000 руб.

     В 2007 г. до нижестоящих налоговых органов было доведено письмо Минфина России от 10.07.2007 № 03-04-08-01/36, которым разъяснено следующее.

     Закон № 144-ФЗ не содержит оговорки о том, что изменения, внесенные в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имеют обратную силу. Следовательно, они распространяются на правоотношения, возникшие после вступления его в силу.

     То есть расходы на приобретение комнат могут приниматься налогоплательщиками в качестве имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по НДФЛ только в случае их осуществления с 1 января 2007 г. (см. письмо ФНС России от 20.07.2007 № ХС-6-04/581@).

 

Если имущество приобретается в общую долевую собственность

     При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб.

     Решение о приобретении имущества в общую долевую или совместную собственность граждане принимают самостоятельно. При оформлении недвижимости в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе.

     Вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

     В случае если платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств, оформлены на одного из собственников, для получения вычета другому собственнику также необходимо представить документы, подтверждающие уплату им денежных средств. Право на получение имущественного налогового вычета будет иметь только тот собственник, который производил оплату стоимости квартиры, в пределах принадлежащей ему доли квартиры.

     Таким образом, при оформлении недвижимости в общую долевую собственность имущественный вычет может быть распределен между совладельцами имущества с учетом имеющихся у них платежных документов о суммах денежных средств, уплаченных при покупке имущества каждым из совладельцев.

     Например, два совладельца приобрели недвижимость в долевую собственность по 50%, что подтверждается соответствующими документами. В этом случае каждый из них может получить вычет по 500 000 руб.

     При этом передать право на имущественный вычет или отказаться от него в пользу другого владельца имуществом ни один из собственников (совладельцев) не может, так как в НК РФ это не предусмотрено (см. письма Минфина России от 13.02.2007 № 03-04-05-01/37, от 30.10.2007 № 03-04-05-01/350 и от 08.06.2007 № 03-04-06-01/183).

     В случае приобретения имущества в общую совместную собственность порядок предоставления вычета другой. В соответствии с заявлением совладельцев имущественный налоговый вычет может быть распределен целиком в пользу одного из совладельцев и этому совладельцу может быть предоставлен такой вычет в размере 1 000 000 руб. (см. письма Минфина России от 08.06.2007 № 03-04-06-01/183 и от 06.08.2007 № 03-04-05-01/260).

     Если совладельцами имущества, приобретенного в общую совместную собственность, являются супруги, то вычет в размере 1 000 000 руб. будет предоставляться независимо от того, на чье имя оформлены платежные документы. Объясняется это тем, что в соответствии со ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

     Поэтому если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный режим собственности на имущество, то считается, что имущество находится в их общей совместной собственности.

     Таким образом, при приобретении имущества, зарегистрированного на одного из супругов, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может распределяться по договоренности между супругами с учетом максимального размера имущественного налогового вычета 1 000 000 руб. (см. письмо Минфина России от 24.05.2007 № 03-04-05-01/159).

     Обратите внимание! Распределение имущественного налогового вычета между совладельцами производится только в том случае, если совладельцы одновременно являются приобретателями объекта в целом. Если на момент предоставления имущественного вычета налогоплательщик является единственным приобретателем имущества, то ему может быть предоставлен вычет в размере не более 1 000 000 руб. (см. письма Минфина России от 31.05.2007 № 03-04-06-01/169 и от 13.02.2007 № 03-04-05-01/36).

     С 1 января 2007 г. при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме налогоплательщику предоставлено право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при наличии у него договора о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них и акта приема-передачи квартиры, комнаты, доли (долей) в них.

     Теперь для получения имущественного вычета дожидаться свидетельства о праве собственности на указанную недвижимость нет необходимости (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ) (см. письмо Минфина России от 07.09.2007 № 03-04-05-01/296).

     Внимание! Право на имущественный вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия для его получения (см. письма Минфина России от 13.04.2007 № 03-04-05-01/113 и от 06.03.2007 № 03-04-05-01/77).

     Так, например, если налогоплательщиком в 2006 г. понесены расходы на приобретение квартиры, а акт приема-передачи квартиры оформлен в 2007 г., то имущественный налоговый вычет может быть заявлен по окончании 2007 г.

     

Субсидии на приобретение жилья

     В статье 217 НК РФ указаны доходы налогоплательщика, которые не облагаются НДФЛ. Законом № 216-ФЗ указанная статья дополнена новым п. 36, предусматривающим освобождение от налогообложения сумм субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2008 г.

     Данное положение не распространяется на правоотношения, возникшие до 2008 г.

     Применительно к 2006 – 2007гг. при исчислении суммы НДФЛ налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилого помещения, в том числе за счет жилищной субсидии, но не более 1 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций и израсходованных на приобретение жилья, в порядке, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (см. письма Минфина от 0410.2007 № 03-04-05-01/321 и от 08.10.2007 № 03-04-06-01/346, от 11.10.2007 № 03-04-05-01/327).

     Обратите внимание! Начиная с 1 января 2008 г. не облагаются НДФЛ суммы, полученные налогоплательщиками на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам), но только при условии, что эти суммы выплачены за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (п. 35 ст. 217 НК РФ). При этом имущественный налоговый вычет предоставляться не будет.

     


 

Какими документами можно подтвердить приобретение жилья

     Если налогоплательщик заявляет имущественный вычет в сумме расходов, связанных с приобретением недвижимости, то помимо декларации и заявления на вычет необходимо представить платежные документы, подтверждающие такие расходы. Представляемые документы должны быть оформлены в установленном порядке и однозначно свидетельствовать о сумме уплаченных денежных средств.

     К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

     Перечень таких документов является открытым. Следовательно, налогоплательщик вправе представить и иные платежные документы, которые свидетельствуют о его расходах (см. Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-О).

     Так, по мнению представителей налоговой службы, документом, подтверждающим расходы, может являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица). При этом заверять расписку у нотариуса не нужно. Более того, если все элементы расписки содержатся в договоре купли-продажи жилья, то документом, подтверждающим фактические расходы налогоплательщика, может являться такой договор (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 № 28-08/59551@).

     Если же договором купли-продажи имущества или распиской продавца не удостоверяется факт передачи ему покупателем денежных средств (в случае, когда сторонами сделки выступают физические лица), то имущественный вычет по таким документам не предоставляется (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2007 № Ф08-174/2007-96А).

     

Если произошла реорганизация

     Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета до окончания налогового периода по НДФЛ у одного налогового агента по своему выбору (п. 3 ст. 220 НК РФ).

     В этом случае налогоплательщик должен подтвердить свое право на имущественный вычет уведомлением от налогового органа по форме, которая утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.

     Данное уведомление может быть выдано налогоплательщику на текущий налоговый период только один раз. В уведомлении, выдаваемом инспекцией, указывается наименование конкретного работодателя, который вправе предоставлять имущественный вычет.

     По мнению представителей налоговой службы, реорганизованная организация не вправе предоставлять своим работникам имущественный налоговый вычет по уведомлениям, в которых работодателем указана реорганизуемая организация (см. письмо УФНС России по г. Москве от 19.07.2007 № 28-11/069132).

     Свою позицию по этому вопросу представители налоговой службы мотивируют следующим образом.

     В случае преобразования (реорганизации) создается новое юридическое лицо, а прежнее – прекращает свою деятельность. Организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, – это два различных налогоплательщика.

     На наш взгляд, такая позиция московских налоговиков носит формальный характер. Однако спорить с ними в данной ситуации налогоплательщику будет весьма непросто. Нетрудно предположить, что не захочет спорить и “новый” налоговый агент (реорганизованная организация).

     Поэтому налогоплательщику ничего не остается, как дождаться конца года и вновь написать заявление на имущественный вычет. Получить вычет налогоплательщик может у налогового органа по месту жительства либо у работодателя также на основании уведомления.

     Отметим, что такой порядок Налоговым кодексом прямо не предусмотрен. Но, на наш взгляд, в данной ситуации налогоплательщику придется действовать по аналогии с ситуацией, когда имущественный вычет за налоговый период предоставлен налоговым агентом не в полном объеме (абзацы 1, 4 п. 3 ст. 220 НК РФ) (см. письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 28-10/02741).

     Обратите внимание! Работодатель обязан предоставить имущественный вычет в отношении доходов, полученных работником с начала года, а не с момента представления уведомления (см. письма Минфина России от 26.06.2006 № 03-05-01-04/188, от 13.02.2007 № 03-04-06-01/35 и от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103).

     


 

При продаже ценных бумаг вычет не полагается

     Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 НК РФ.

     С 1 января 2007 г. воспользоваться имущественным налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации ценных бумаг налогоплательщик не может (п. 3 ст. 214.1, подп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 220 НК РФ).

     Предыстория этого вопроса такова.

     Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статьи 214.1 и 220 НК РФ были внесены изменения, исключившие возможность применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг. Но поскольку указанные положения ухудшали положение налогоплательщиков, их вступление в силу было установлено только с 1 января 2007 г.

     Таким образом, налогоплательщикам в течение полутора лет после принятия Закона № 58-ФЗ была предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом для уменьшения налогооблагаемого дохода при реализации ценных бумаг.

     При этом имущественный налоговый вычет предоставлялся в том случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могли быть подтверждены документально.

     Налоговая база по доходам, полученным от реализации ценных бумаг, с 1 января 2007 г. может быть уменьшена только на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг (см. письмо Минфина России от 11.10.2007 № 03-04-05-01/329).

     К документам, подтверждающим расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг, могут быть отнесены любые документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг, такие, как приходно-расходные кассовые ордера, квитанции, расписки покупателя о получении денежных средств и т.д. Перечень таких документов является открытым.

     Минфин считает, что такими документами могут быть надлежащим образом оформленные справки из бухгалтерии организации об удержании из заработной платы сумм в счет оплаты стоимости приобретенных работником акций организации-работодателя в случае, если такая форма расчета была предусмотрена договором о приобретении ценных бумаг (см. письмо от 29.10.2007 № 03-04-05-01/347).

Ежемесячный журнал "Новая бухгалтерия" N 1, 2008 г.
АКДИ "Экономика и жизнь"