Выпуск от 12 мая 2008 года

С 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в главу 23 Кодекса «Налог на доходы физических лиц», регулирующих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды.

Статьей 212 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды.

Такой доход может возникать в следующих случаях:

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса;

2) при приобретении товаров ( работ, услуг) по гражданско-правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп.2 п.1 ст.212 НК РФ);

3) при приобретении ценных бумаг. (пп.3 п.1 ст.212 НК РФ).

Из перечня доходов в виде материальной выгоды (п.1 ст.212 НК РФ) исключаются доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп.2 п1 ст.220 НК РФ.

Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученных после 1 января 2008 года, является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп.2 п.1 ст.220 НК. Если такого права у налогоплательщика нет, в том числе если имущественный вычет уже был ему предоставлен ранее, полученная материальная выгода, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов.

Свое право на имущественный вычет налогоплательщик должен подтвердить уведомлением, выданным налоговым органом, в порядке, предусмотренном п. 3 ст.220 НК РФ. До предоставления налоговому агенту такого уведомления нет оснований для льготирования рассматриваемых доходов налогоплательщика, следовательно, налог с них нужно исчислять и удерживать по ставке 35%.

После предоставления уведомления делается перерасчет. Причем материальная выгода от экономии на процентах за пользование займами (кредитами) освобождается от налогообложения в полном объеме. В том числе и в случае, если размер полученного займа (кредита) превышает 1 000 000 рублей.

Согласно изменениям, внесенным Законом в пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса, с 1 января 2008 г. для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами используется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.

Поскольку дата получения доходов в виде материальной выгоды определена пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, то в отношении доходов, полученных с 1 января 2008 г., для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату уплаты процентов по кредиту.

Кроме того, обязанность по определению налоговой базы исчислять и удерживать суммы налога, возложена на налогового агента (организация – займодавец или кредитор), а не на налогоплательщика (пп.2 п.2 ст.212 НК РФ). Организация (займодавец или кредитор) как налоговый агент должна вести по данным доходам налоговые карточки по форме 1-НДФЛ (п.1 ст.230 НК РФ), подавать справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п.2 ст.230 НК РФ).

Сообщает ФНС

· НДФЛ и предоставление бюджетных субсидий

Выплаты, полученные налогоплательщиками за счет федерального бюджета, субъектов РФ и местных бюджетов на возмещение затрат на уплату процентов по займам, полученные до 2006 года, а также суммы выплат, полученные до 2008 года на строительство или приобретение жилья, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина РФ от 19/02/2008 N 03-04-05-01/40)

· Декларируйте доходы - подарки от организаций

Совсем немного времени осталось до завершения декларационной кампании – не позднее 30 апреля 2008 года некоторые категории граждан в обязательном порядке должны отчитаться о доходах, полученных в 2007 году.

Обязательная подача в налоговый орган деклараций 3-НДФЛ касается индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и всех, кто оказывал услуги частным образом, а также граждан РФ, продавших в течение предыдущего налогового периода имущество, принадлежавшее им на праве собственности, сдававших жилые помещения в аренду, получивших выигрыши, подарки и другие доходы, с которых не был удержан НДФЛ.

С 1 января 2008 года изменен порядок удержания НДФЛ с физических лиц, получивших подарки от организаций. Ранее налоговые агенты обязаны были исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с подарков гражданам, не состоящим с ними в трудовых отношениях (клиентам, партнерам и т.п.). Теперь физические лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения от организаций, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ и одновременно представить декларацию о доходах в налоговый орган по месту жительства. Исключение составляют подарки от близких родственников (супругов, родителей, детей, братьев и сестер).

Подлежат обложению доходы, превышающие 4000 рублей за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). С 2008 года каждый плательщик, заполняя налоговую декларацию 3-НДФЛ (срок представления - 30 апреля 2008 года), должен отразить в ней стоимость подарков, приобретенных в течение налогового периода от организаций. При этом вычет в сумме 4000 руб. может быть применен лишь один раз в году по отношению к совокупной стоимости всех подарков, полученных физическим лицом в течение налогового периода (календарного года), в том числе от нескольких организаций.
При этом непредставление декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Следовательно, если плательщик не представил отчетность по НДФЛ в инспекцию и декларация не предусматривает сумму налога, подлежащую уплате (доплате), такой гражданин несет ответственность в виде штрафа в размере не менее 100 рублей. Декларационная кампания заканчивается 30 апреля.

Сообщает ФНС

· Доход от экономии на процентах по кредиту на приобретение жилья, не облагается НДФЛ независимо от суммы кредита

Доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по кредиту, израсходованному на приобретение жилья, освобождаются от налогообложения в полном объеме даже при сумме кредита более 1 000 000 рублей, если подтверждено право на вычет.

Ограничений относительно величины расходов на погашение процентов по кредиту, которые могут быть учтены при определении размера вычета, а также относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета Налоговый кодекс не содержит.

В случае подтверждения права на имущественный вычет, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитом, освобождаются от налогообложения в полном объеме, в том числе и в случае, если сумма полученного кредита превышает 1 000 000 рублей (без учета процентов). (Письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03-04-06-01/85)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Курсовая разница – это не доход физического лица

Письмом от 16.04.08 № 03-04-03-01/92 финансисты в очередной раз отрицательно ответили на вопрос: облагается ли курсовая разница, возникающая при отклонении курса покупки (продажи) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, объектом налогообложения по НДФЛ?

Поскольку в главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ нет оснований для признания курсовой разницы доходом физических лиц, то она не может быть объектом обложения НДФЛ.
Аналогичная позиция высказывалась Минфином и ранее (см., например, письмо от 18.02.05 № 03-05-01-04/37).

TaxHelp.RU

· НДФЛ со стоимости корпоративных мероприятий для сотрудников

Минфин признает, что если невозможно точно определить доход сотрудника, то налог удерживаться не должен. Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86

При проведении различных корпоративных мероприятий организация предоставляет своим работникам угощение. Формально сотрудники, для которых это угощение предназначено, получают доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Организация же должна в таком случае исполнить обязанности налогового агента - исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ со стоимости угощения.

Основная сложность при этом - достоверно определить размер полученного каждым сотрудником дохода. Ведь точно узнать, кто из сотрудников сколько съел и сколько выпил, вряд ли возможно.

Минфин в рассматриваемом Письме говорит о том, что при проведении корпоративных мероприятий организация должна принять все возможные меры для того, чтобы оценить и учесть экономическую выгоду (доход), полученную работниками.

Если же нет возможности персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает, как констатирует финансовое ведомство.

Такой вывод Минфина согласуется со сложившейся по данному вопросу судебной практикой. Еще в 1999 г. Президиум ВАС России указывал, что вмененный физическому лицу доход в виде материального блага может быть включен в совокупный доход этого лица лишь тогда, когда его размер может быть определен применительно к данному физическому лицу (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС России от 21.06.1999 N 42). После вступления в силу первой части НК РФ понятие "доход" закреплено в ст. 41 Налогового кодекса - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. То есть доход у физического лица возникает лишь тогда, когда можно достоверно определить полученную сумму дохода.

На практике налоговые органы пытаются привлекать организации к ответственности за то, что последние не удержали НДФЛ со стоимости корпоративных мероприятий. При этом размер дохода сотрудника определяется путем деления стоимости мероприятия на количество работников. Суды же указывают, что при делении данных затрат на общее количество работников достоверно определить доход каждого сотрудника нельзя (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19)), что НДФЛ не может быть доначислен налоговым органом, если не доказан состав работников, участвовавших в мероприятии, и размер дохода, который был получен каждым из них (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2006 N Ф04-685/2006(20075-А45-6)), что определять базу по НДФЛ расчетным путем, на основании теоретических предпосылок, неправомерно (Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2004 N Ф09-1773/04-АК). Мы уже рассматривали данный вопрос в выпуске обзора от 23.03.2007.

Аналогичные выводы о том, что удержать НДФЛ невозможно, если доход не персонифицирован, для случаев предоставления бесплатного питания сотрудникам сделаны в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А, ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2006 N А56-2227/2006, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9358/2006(30538-А45-15).

Финансовое ведомство фактически признало верными те выводы, к которым приходят в своих решениях суды. Отметим только, что из рассматриваемого Письма неясно, о каких именно всех возможных мерах по оценке и учету дохода, получаемого работниками на корпоративных мероприятиях, идет речь. Обязанности налоговых агентов перечислены в п. 3 ст. 24 НК РФ, в частности, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). В п. 1 ст. 226 НК РФ указано, что налоговые агенты, от которых налогоплательщик получил доход, обязаны исчислить, удержать и уплатить с этого дохода НДФЛ в бюджет. Как уже указывалось, при невозможности персонифицировать экономическую выгоду дохода, с которого нужно удерживать и уплачивать налог в бюджет, не возникает. Никаких иных дополнительных мер, вроде обязанности обеспечить контроль на корпоративном мероприятии за количеством съеденного, в Налоговом кодексе не содержится.

КонсультантПлюс

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

· Государство предлагает дополнить соцпакет сотрудников

Федеральным законом № 56-ФЗ от 30.04.2008 определено, что работодатели могут (по своему желанию) вносить дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии своим сотрудникам. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением.

Работодатель одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. (Федеральный закон № 56-ФЗ от 30.04.2008)

· Уволенный работник принят снова в этом же году. Что делать с ЕСН?

Надо ли при начислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование учитывать сумму выплат, начисленных работнику по первому договору?

Организацией был расторгнут трудовой договор с работником. Через некоторое время работник был вновь принят на работу. Правомерно ли при начислении ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование учитывать сумму выплат, начисленных работнику по первому договору?

Письмом от 16.04.08 № 03-04-06-02/37 финансисты разъяснили: в случае если в течение одного налогового периода работник был уволен, а затем вновь принят на работу, то все выплаты, произведенные в его пользу по трудовым договорам, суммируются.

Если же указанная сумма выплат превышает 280 000 руб., то на сумму этих выплат единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются с применением регрессивной шкалы ставок ЕСН и тарифов страховых взносов на пенсионное страхование.

Служба новостей TaxHelp.RU

· Регрессивная шкала ЕСН в организациях с обособленными подразделениями

Ставка ЕСН понижается по мере увеличения налоговой базы на каждого отдельного работника. Переход работника из головной организации в филиал не влияет на применение такой системы расчета ставок ЕСН к выплатам, производимым организацией в его пользу.

Использовать регрессивную шкалу ставок ЕСН организация вправе независимо от исполнения ее обособленными подразделениями обязанности уплачивать ЕСН и представлять отчетность по месту своего нахождения.

Письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03-04-06-02/38

· Когда отпуск переходит через месяц

Когда отпуск работника приходится на разные отчетные периоды, сумма начисленных отпускных распределяется между периодами пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый из месяцев.

Расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация).

Расходы по обязательному страхованию признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212

· Россияне смогут софинансировать будущую пенсию

Обнародованы два наиболее "громких" документа последнего времени: Федеральные законы от 30 апреля 2008 г. №№ 55-ФЗ и 56-ФЗ. Теперь россияне смогут софинансировать будущую пенсию.

В законе № 56-ФЗ четко прописан порядок уплаты добровольных пенсионных взносов, закон № 55-ФЗ вносит изменения в действующее законодательство в связи с вступлением в силу 56-ФЗ.

Идея реформы такова - ежемесячно каждый гражданин имеет право направить в бюджет Пенсионного фонда до 1000 рублей на финансирование собственной пенсии. Государство в свою очередь обязуется добавить на персональный счет будущего пенсионера ту же сумму.

Таким образом, в счет будущей пенсии поступит уже до 2000 рублей в месяц. Дополнительные взносы можно будет как уплатить самостоятельно, так и попросить об этом своего работодателя. На перечисленные средства в ПФР можно будет получить социальный налоговый вычет по НДФЛ при подаче налоговой декларации в ИФНС.

Эксперты отнеслись к законам весьма скептически. Законы не решают главную задачу - дефицита средств Пенсионного фонда. Плюсы у документов весьма сомнительные, а вот очевидные минусы - отсутствие четких гарантий со стороны государства в том, что при выходе на пенсию человек действительно получит увеличенную пенсию, налицо.

Вложенные средства вряд ли будут надежно защищены от инфляции, а даже тот факт, что вкладывать пенсионные средства будут управляющие компании, не утешает. Возможно, истинными причинами принятия документов стала не столько забота о будущем пенсионеров, сколько выгода управляющих компаний, для которых весьма привлекательно будет получить дополнительно десятки миллиардов рублей за счет государства и граждан. Именно их интересам служат документы в первую очередь.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

Имущество

· Включаем в расходы налог на имущество непроизводственного назначения

Организация имеет право включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, суммы уплаченного в бюджет налога на имущество, начисленного от стоимости основных средств непроизводственного назначения. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Уральского округа от 19 марта 2008 г. № Ф09-1659/08-С2.

Ситуация с признанием непроизводственных расходов неоднозначна. Обычно налоговыми органами данные расходы не признаются для целей расчета налога на прибыль, хотя судебная практика складывается в пользу налогоплательщика. И это несмотря на то, что принимать для целей налогообложения можно все расходы, если они экономически обоснованны и документально подтверждены.

В данном деле суд подытожил: обязанность по уплате налога на имущество обусловлена действующим законодательством. Следовательно, налог должен увеличивать налоговые расходы предприятия вне зависимости от назначения объекта, стоимость которого облагается этим налогом. То есть экономическая обоснованность затрат налицо, в силу чего ст. 270 НК РФ применима быть не может.

· По каким основным средствам, используемым в НИОКР, может применяться повышающий коэффициент амортизации?

Минфин продолжает давать свои разъяснения в связи с изменениями налогового законодательства, которые вступили в силу с 1 января 2008 г. Так, согласно новому абз. 5 п. 7 ст. 259 НК РФ организации получили возможность начислять амортизацию с применением повышающего коэффициента (не более 3) по основным средствам, которые используются только в научно-технической деятельности. В рассматриваемом Письме финансовое ведомство анализирует, в отношении каких именно основных средств может применяться новый повышающий коэффициент амортизации.

Понятие научно-технической деятельности приведено в ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Это деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечение функционирования науки, техники и производства как единой системы.

В Письме упомянуто это определение, однако дальнейший ход рассуждений финансового ведомства следующий. Для целей налогообложения прибыли в ст. 262 НК РФ дано понятие научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), к которым относятся разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг). НИОКР же, указанные в ст. 262 НК РФ, являются научно-технической деятельностью, как отмечает Минфин.

На основании этого сделан следующий вывод: специальный повышающий коэффициент (не более 3) применяется в отношении основных средств, которые используются только для осуществления НИОКР, упомянутых в ст. 262 НК РФ.

Как говорится в самом Письме, изложенное в нем мнение финансового ведомства носит информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться иной трактовкой налогового законодательства, отличной от приведенной. Отметим, что иная трактовка действительно возможна.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины из других отраслей законодательства могут использоваться для целей налогообложения тогда, когда иное значение этих терминов не установлено в самом Налоговом кодексе РФ. Определения научно-технической деятельности в НК РФ не содержится, в ст. 262 Налогового кодекса речь идет о научных исследованиях и опытно-конструкторских разработках, что не одно и то же. Поэтому для целей налогообложения, чтобы определить, по каким основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности, можно начислять амортизацию с использованием повышающего коэффициента, нужно руководствоваться определением из ст. 2 упомянутого Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ.

Приведенное определение (деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы) гораздо шире, охватывает больше ситуаций, чем научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Поэтому организация вправе применять повышающий коэффициент не только по тем ОС, что используются исключительно в НИОКР, упомянутых в ст. 262 НК РФ, но и по основным средствам, применяемым лишь в научно-технической деятельности в целях, что указаны в ст. 2 Закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ. Для этого компании необходимо быть готовой подтвердить использование основных средств для данных целей.

Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/282

НДС

· НДС, уплаченный за пользование программным обеспечением по договору, заключенному до 2008 г., можно принять к вычету

В прошлых выпусках мы упоминали ( материал «1С без НДС»), что с 2008 г. вступили в силу изменения в НК РФ, на основании которых не облагаются НДС операции по реализации программного обеспечения. При этом в стоимость прав на результаты интеллектуальной деятельности, используемых и отраженных в ежемесячных (ежеквартальных) отчетах за периоды после 1 января 2008 г., НДС не включается при наличии лицензионного договора, в том числе заключенного до 1 января 2008 г.

В связи с тем, что такие операции больше не относятся к облагаемым НДС, у налогоплательщиков появился вопрос: можно ли принять к вычету налог, уплаченный лицензиату по счетам-фактурам, выставленным до 1 января 2008 года? Минфин разъяснил, что суммы налога, уплаченного по услугам предоставления прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, оказанным до 1 января 2008 г., принимаются вычету в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-07-07/43

Кадры и зарплата

· Расчёт среднего заработка: как “размазать” вознаграждение за год

При расчете среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год учитывается пропорционально времени, реально отработанному сотрудником организации. Происходит это в ситуации, если расчётный период отработан не полностью и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом. Такое разъяснение в письме Минздравсоцразвития от 5 марта 2008 г. № 535-17.

· Нужно ли знакомить работника с приказом о поощрении?

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе применяются унифицированные формы № Т-11 и № Т-11а по учету труда и его оплаты, в том числе по учету кадров.

Данные формы приказов (распоряжений) о поощрении работника объявляются работнику под расписку с обязательным заполнением графы 6: «С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Личная подпись работника».

Вместе с тем запись об ознакомлении работников с приказом не относится к числу обязательных реквизитов первичных документов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.

Следовательно, приказ о поощрении работников, имеющий все обязательные реквизиты, при отсутствии записи об ознакомлении работников с приказом может быть принят в качестве документального подтверждения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль. (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 № 20-12/124747)

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

· Причины, по которым отпускные оказываются меньше оклада

Отпускные нередко бывают меньше оклада за такой же период. Дело в том, что этот вид выплат рассчитывают особым образом. Чтобы между работниками и бухгалтерами не возникали споры, мы четко расписали, из-за чего появляется «конфликтная» разница. Прочитав этот материал, любой сотрудник сможет вычислить величину своих отпускных.

Причина первая — при расчете отпускных берут среднее число дней в месяце — 29,4

Кажется логичным высчитать отпускные, взяв за основу число рабочих дней в месяце. Например, если отдых длится неделю, то отпускные должны быть не меньше четверти оклада. Однако по законодательству для расчета используют среднее число календарных дней в месяце (без учета праздников) — 29,4. Из-за этого правильно рассчитанная сумма отпускных только по случайности может совпасть с теми деньгами, которые можно было бы ожидать, опираясь на первый способ вычислений. Отпускные рассчитывают по следующей формуле (расчетный период отработан полностью):

О = ЗП : 12 мес. : 29,4 дн. * Д,
где О — сумма отпускных; ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период (12 месяцев), учитываемых при расчете отпускных; Д — количество календарных дней отпуска.

ПРИМЕР 1

Приведем упрощенный расчет отпускных (без учета болезней, отпусков и т. д.). Оклад Иванова С.И. — 25 000 руб. С 14 мая 2008 года Иванов уходит в отпуск на 14 дней (по 27 мая включительно). За расчетный период — с 1 мая 2007 года по 30 апреля 2008 года — его доход составил 300 000 руб. (25 000 руб. * 12 мес.). Средний заработок за один календарный день равен 850,34 руб. (300 000 руб. : 12 мес. : 29,4). То есть размер отпускных составляет 11 904,76 руб. (850,34 руб. * 14 дн.). Оклад Иванова за 10 отработанных в мае дней (из 20 рабочих) составил 12 500 руб. (25 000 руб. : 20 дн. * 10 дн.). Значит, майский доход Иванова из-за отпуска снизился на 595,24 руб. (25 000 – 11 904,76 – 12 500).

Причина вторая — повышение оклада

Всем работникам организации повысили оклад. В этом случае средний заработок для расчета отпускных индексируют. То есть считается, что сотрудники получали в течение всех 12 месяцев расчетного периода повышенные оклады.

Если же оклад увеличили не у всех сотрудников, а только у некоторых (в их числе работник, который уходит в отпуск), то индексацию среднего заработка не делают. В результате отпускные еще больше отличаются от текущего оклада.

ПРИМЕР 2

Несколько изменим условия примера 1. С 1 марта 2008 года оклад Иванова повысили до 35 000 руб. (повышение было не во всей организации, а именно у Иванова).

Средний заработок за один календарный день будет равен 907,03 руб. ((25 000 руб. * 10 мес. + 35 000 руб. * 2 мес.) : 12 мес. : 29,4). Тогда размер отпускных составит 12 698,42 руб. (907,03 руб. * 14 дн.). А всего в мае Иванов получит 30 198,42 руб. (35 000 руб. : 20 дн. * 10 дн. + + 12 698,42 руб.). Это на 4801,58 руб. (35 000 – 30 198,42) меньше его нового оклада.

Отпускные будут больше, если оклад повысили, к примеру, с 1 июня 2007 года. Средний заработок в этом случае составляет 1162,13 руб. ((25 000 руб. + 35 000 руб. * 11 мес.) : 12 мес. : 29,4). А сумма отпускных равна 16 269,82 руб. (1162,13 руб. * 14 дн.).

Причина третья — расчетный период отработан не полностью

Когда расчетный период отработан не полностью, это учитывают при начислении отпускных. Из расчетного периода исключают, в частности, время болезни, командировки, отпуска. Начисления за эти периоды при расчете отпускных также во внимание не принимают.

Чтобы определить сумму отпускных, сначала считают количество календарных дней, которые сотрудник фактически отработал в расчетном периоде:

К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн. : Кдн2 * Котр2…),
где К — количество календарных дней, на которое делят доходы за расчетный период; М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; Кдн1… — количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах; Котр1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Из-за такого расчета отпускные могут быть как ниже, так и выше обычного оклада — все зависит от конкретных обстоятельств, от месяца отпуска и т. д. Однако, в любом случае расхождения будут очень незначительными.

Главбух № 9, 2008

· Командировочные расходы за дни отъезда в командировку и прибытия можно признать, даже если эти дни приходятся на праздники и выходные

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206

В силу ст. 153 ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни должна быть оплачена. Минфин России рассмотрел вопрос, являются ли экономически оправданными командировочные расходы в случае, если на такие дни приходятся моменты отъезда в командировку и возвращения из нее. В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, стимулирующие или компенсирующие начисления за работу в выходные и праздничные дни. Поэтому если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, то компенсации работникам за такие дни отъезда в командировку и прибытия из нее можно включать в расходы по оплате труда.

КонсультантПлюс

· Направление работников в командировку. Вопрос-ответ.

На вопросы бухгалтеров бюджетных учреждений, связанные с направлением работников в командировку, отвечает Иван Иванович Шкловец, начальник управления правового обеспечения Федеральной службы по труду и занятости.

Для выполнения служебного задания работник выехал с основного места работы в 23 часа (по зимнему времени) 29 марта 2008 года. Вернулся он 30 марта в 23 часа 30 минут (по летнему времени). Считать этот период как два дня командировки или один?

В данном случае работник выполнял задание в командировке два дня.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспорта к месту постоянной работы. Например, при отправлении поезда до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее — последующие сутки. Аналогично определяется и день приезда работника из командировки.

Перевод времени с зимнего на летнее в данном случае значения не имеет. Поэтому в данной ситуации нужно считать, что работник находился в командировке два дня. Соответственно за каждый из них ему полагаются суточные.

Работник вернулся из командировки в выходной день. Будет ли за ним в этот день сохранен средний заработок?

Вопросы направления работников в служебные командировки кроме Трудового кодекса РФ регулируются также Инструкцией о служебных командировках в пределах СССР от 7 апреля 1988 г. № 62 в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.

Инструкция регулирует ситуацию, когда работник по распоряжению работодателя выезжает в командировку в выходной день. Однако такого случая, когда работник возвращается из командировки в выходной день, Инструкция не рассматривает. Вместе с тем следует учитывать, что взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки работнику не предоставляются. Это означает, что работник вправе самостоятельно решить, как он будет использовать дни отдыха, находясь в командировке.

Отмечу, что средний заработок за период командировки сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Таким образом, средний заработок за указанный в вопросе выходной день за работником не сохраняется. Однако суточные ему полагаются за все дни командировки, включая выходные, а также дни нахождения в пути.

Работник был направлен на курсы повышения квалификации в другой город на семь дней. Длительность занятий — по 12 часов каждый день. Продолжительность рабочего времени для данного работника по основному месту работы — 8 часов. Как следует оплатить период нахождения в командировке?

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Направление работника на курсы повышения квалификации служебной командировкой не признается.

Направляя работника для повышения квалификации с отрывом от работы, работодатель сохраняет за ним место работы (должность) и среднюю заработную плату по основному месту работы. Если повышение квалификации происходит в другой местности, то работнику оплачивают командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Таким образом, за работником должен быть сохранен средний заработок за время повышения квалификации, выплачены суточные, возмещены расходы по проезду туда и обратно, а также по найму жилья.

Работница учреждения отказалась ехать в командировку, объяснив это наличием у нее ребенка в возрасте до трех лет. Каким документом она должна обосновать такой отказ?

Направить в служебную командировку женщину, имеющую ребенка в возрасте до трех лет, можно только с ее письменного согласия и при условии, что это не запрещено ей медицинским заключением.

Кроме этого перед направлением работницы, имеющей ребенка в возрасте до трех лет, в командировку работодатель должен ознакомить ее в письменной форме с ее правом отказаться от направления в служебную командировку.

Для обоснования своего отказа от командировки работнице достаточно предъявить свидетельство о рождении ребенка или его заверенную копию.

По возвращении из командировки работник не представил командировочное удостоверение. Должно ли учреждение удержать с него ранее выданные суточные и сумму сохраненного за ним на время командировки заработка?

Документом, подтверждающим нахождение работника в командировке, является командировочное удостоверение утвержденной формы, в котором делаются отметки об убытии в командировку и прибытии его обратно к месту постоянной работы.

Расходы, понесенные работником в месте служебной командировки, кроме командировочного удостоверения подтверждаются также другими документами (о найме жилья, проездными документами).

При утере командировочного удостоверения следует получить от работника объяснение об обстоятельствах его утраты.

Решение о возмещении работнику расходов принимает работодатель. Однако следует принять меры по восстановлению командировочного удостоверения.

Работник учреждения был командирован в Украину. Обратно он возвращался поездом. Государственная граница была пересечена ночью с 17 на 18 марта 2008 года. В загранпаспорте при возвращении были сделаны отметки о выезде из Украины — 17 марта 2008 года, а въезд на территорию России отмечен 18 марта 2008 года. По каким нормам считать суточные за 17 марта 2008 года?

Порядок выплаты суточных в иностранной валюте при зарубежных служебных командировках работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, определен постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812.

При проезде по территории РФ работникам выплачивают суточные в порядке и размерах, установленных для служебных командировок в пределах территории России, а при проезде по территории иностранного государства — в порядке и размерах, установленных постановлением № 812.

При возвращении работника из иностранного государства день пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачивают в рублях.

Дата пересечения государственной границы в этом случае определяется по отметкам пограничных органов в паспорте работника.

Отметим, что работник может быть направлен в командировку на территорию государства — участника СНГ, с которым заключено межправительственное соглашение о том, что в документах для въезда и выезда пограничные органы не проставляют отметки о пересечении государственной границы. В этом случае дата пересечения государственной границы при следовании в Российскую Федерацию определяется по отметкам в командировочном удостоверении, которое оформляется так же, как и при командировке по территории России.

Поскольку государственная граница РФ фактически была пересечена 18 марта 2008 года, работнику за этот день суточные должны начисляться в рублях, а за 17 марта 2008 года — в иностранной валюте.

Учет в бюджетных учреждениях № 5, 2008

Отчётность

· Штраф – не больше ста рублей

Если сумма налога по декларации, представленной в ИФНС с нарушением установленного законодательством срока, уплачена в бюджет своевременно, то за штраф составит не больше 100 рублей. (Письмо Минфина от 07.03.2008 г. № 03-02-07/1-133)

· Форма отчета об использовании бюджетных субсидий на образование

Утверждена форма отчета о расходах бюджета субъекта РФ и местных бюджетов, связанных с господдержкой общеобразовательных учреждений, внедряющих инновационные образовательные программы, источником финансового обеспечения которых является субсидия, полученная из федерального бюджета.

Отчет представляется уполномоченным органом исполнительной власти непосредственно либо направляется в адрес Рособразования почтовым отправлением с уведомлением и описью вложения. (Приказ Минобрнауки РФ от 05/03/2008 № 86)

Новости IT

· ГНИВЦ разместил обновление программы "Налогоплательщик ЮЛ"

На сайте ГНИВЦ ФНС РФ размещены изменения 2 к версии 4.11 программы "Налогоплательщик ЮЛ" (комплексное решение для юридических и физических лиц) от 14.04.2008г. Скачать программу и ознакомиться с инструкцией по ее установке можно здесь.

· Бесплатная программа для подачи отчетности на магнитных носителях

"ОГНИ" - бесплатная программа для подачи налоговой и бухгалтерской отчетности на магнитных носителях. Для всех форм налоговой и бухгалтерской отчетности предоставляется возможность переноса данных в электронном виде на магнитный носитель в формате, требуемом налоговыми инспекциями.

Основные функции программы: заполнение бланков и печать форм налоговой и бухгалтерской отчетности; подготовка текущей и годовой отчетности в электронном виде на магнитных носителях для ИМНС. Скачать программу можно на Софт@Mail.ru.

· Деятельность по изготовлению экземпляров программ для ЭВМ теперь подлежит лицензированию

Федеральный закон от 04.05.2008 N 59-ФЗ "О внесении изменений в статьи 1 и 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности"

Деятельность по изготовлению экземпляров программ для ЭВМ включена в перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию.

В Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" внесены изменения, в частности, расширяющие перечень продукции, деятельность по воспроизведению (изготовлению экземпляров) которой подлежит лицензированию. Так, согласно новой редакции подпункта 86 пункта 1 статьи 17 названного закона наличие лицензии необходимо в случае осуществления деятельности по изготовлению экземпляров аудиовизуальных произведений, программ для ЭВМ, баз данных и фонограмм на любых носителях, за исключением случаев, если указанная деятельность самостоятельно осуществляется лицами, обладающими правами на такое использование результатов интеллектуальной деятельности в силу федерального закона или договора.

КонсультантПлюс

Изменение имеет целью усиление охраны результатов интеллектуальной деятельности.

Проверяющие и мы

· Налоговики не вправе оценивать целесообразность расходов

Организация имеет полное право платить привлеченным специалистам столько, сколько сочтет нужным, вне зависимости от того, есть ли такие специалисты в штате компании, и каковы рыночные цены на подобные услуги. Оценивать экономическую целесообразность таких затрат не вправе ни суды, ни сотрудники налоговых органов. Такой вывод сделан в недавно обнародованном постановлении Президиума ВАС РФ от 18 марта 2008 г. № 14616/07.

В рассматриваемом деле речь идет об оплате услуг юристов, однако эксперты считают, что данный вывод распространяется на расчеты за услуги других специалистов – маркетологов, управляющих и т.д. В этом деле есть два важных момента. Прежде всего, суд подчеркнул - экономическая целесообразность затрат равна их экономической обоснованности.

Хозяйствующий субъект вправе сам принимать решение – есть ли необходимость в привлечении специалистов и за какие деньги. Второй важный момент касается оценки стоимости расценок услуг привлеченных юристов. Президиум Вас РФ прямо указал, что налоговые органы вправе проверять уровень цен по сделкам в случаях, прямо предусмотренных статье 40 НК РФ. Говорить о соответствии цен рыночным в рамках статьи 252 НК РФ нельзя.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

· Налоговая амнистия после проверки законна

ИФНС начислила предпринимателю 767 654 руб. налогов, пеней и штрафов. Он не стал дожидаться наказания и, ознакомившись с актом проверки и размером санкций, воспользовался налоговой амнистией, перечислив в казну 458 726 руб. в виде декларационного платежа.

Инспекция все же вынесла решение о привлечении предпринимателя к ответственности. Однако Арбитражный суд Московского округа вынес решение в пользу предпринимателя.

По мнению суда, не играет роли то, что предприниматель амнистировал заниженные доходы, уже узнав о грозящем ему доначислении. Закон не обязывал легализоваться непременно до налоговой проверки.

Сообщает газета "Ведомости".

· Чтите Уголовный кодекс

Физическое лицо обязано самостоятельно исполнять обязанности налогоплательщика в отношении доходов, полученных им от предоставления гражданам внаем квартир, принадлежащих ему на праве собственности.

Согласно Уголовному кодексу уклонение физического лица от уплаты налогов, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом от 100 000 до 300 000 рублей;

- штрафом в размере зарплаты или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;

- арестом на срок от 4 до 6 месяцев;

- лишением свободы на срок до 1 года.

Крупным размером неуплаченного налога признается сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 100 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм, либо превышающая 300 000 рублей.

Электронная рассылка «Налоговые новости – Daily»

Коротко:

ü Банк России издал Указание, повышающее ставку рефинансирования. Ранее действовавшая ставка, повышенная 4 февраля текущего года, составляла 10,25%. С 28 апреля 2008 года применяется ставка рефинансирования 10,5%.

ü Установлена стоимость страхового года на 2008 год в размере 3864 рублей, исходя из которой рассчитываются фиксированные пенсионные взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в пенсионный фонд. Эта цифра превышает аналогичный показатель за прошлый год более чем в два раза. Таким образом, размер фиксированного взноса для предпринимателя в месяц будет 322 рублях, из которых накопительная часть составит 107,33 рубля, а страховая – 214,67 рублей. Размер стоимости страхового года утвержден постановлением Правительства РФ от 7 апреля 2008 г. № 246.

ü ФНС обнародовала Перечень действующих двусторонних договоров РФ об избежании двойного налогообложения по состоянию на 01.01.2008, а также Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения. (Письмо ФНС РФ от 25/03/2008 N ШТ-6-2/219@)

ü Организация, приобретающая на территории РФ права на использование баз данных для компьютера на основании лицензионных договоров у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, не является налоговым агентом. (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19192).

ü ВАС разрешил выплачивать зарплату иностранным работникам наличными

ü Процентные доходы, полученные налогоплательщиком по срочным пенсионным вкладам после 31 декабря 2007 года, подлежат налогообложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 35%. (Письмо УФНС по г. Москве от 17/01/2008 № 28-10/004172)

ü Если организацией выдан беспроцентный заем работнику, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. (Письмо Минфина РФ от 23/04/2008 N 03-04-06-01/103)

ü Если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу. Об этом говорится в письме Минфина России от 11 марта 2008 г. № 03-04-06-01/83.

ü На сайте ГНИВЦ ФНС РФ размещена база данных классификатора адресов России (КЛАДР) от 28.04.2008. Все подробности - здесь.

Слухи:

· МРОТ сравняется с уровнем прожиточного минимума к концу года, т.е. примерно 5 тысяч рублей, по предложению МЭРТ. Экс-президент Владимир Путин уточнил: он предложил установить новый размер МРОТ - 4330 руб. с 1 января 2009 года.

· Депутаты Госдумы хотят дополнить список доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. Освободить от этого налога предлагается суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях. Соответствующие поправки в статью 217 Налогового кодекса РФ внесены в Госдуму и уже одобрены Правительством.

· Дмитрий Медведев считает, что в стране слишком много вузов - это приводит к ухудшению качества образования.

· Минфин хочет увеличить вычеты по НДФЛ с 1 января 2009 года. Сейчас любой работающий гражданин получает вычет в 400 руб. за месяц, но только до того месяца, пока его годовой доход не превышает 20 тыс. руб. Минфин предлагает удвоить эту пороговую сумму до 40 тыс. руб. Граждане с детьми сегодня получают вычет по НДФЛ 600 руб. за месяц, который возможен только до тех пор, пока годовая зарплата не превысила 40 тысяч рублей. Данные ограничения ведомство предлагает снять совсем, а размер детского вычета поднять до 800 рублей за месяц.

· МЭРТ предлагает освободить работодателей от уплаты налога на прибыль, ЕСН и НДФЛ со средств, направляемых на высшее и профессиональное образование своих сотрудников. Кроме того, ведомство предлагает увеличить размер затрат на добровольное медицинское обслуживание сотрудников, учитываемых при исчислении налога на прибыль с 3% до 6% от фонда оплаты труда, и повысить размер "амортизационной премии" на новое оборудование с 10% до 30%.

· На рассмотрении Госдумы поступил законопроект, расширяющий круг лиц, на которых распространяется социальный налоговый вычет, связанный с обучением в образовательных учреждениях. Если родители обучающегося на пенсии или нетрудоспособны, а плату за обучение вносит брат или сестра, предоставить им право на социальный вычет.

Приложение А. Про личные карточки формы Т-2

Источник: электронная база данных «Пакет кадровика» ООО «Консалтинговая компания «Стратегия» (Волгоград)

1. Каким документом утверждена личная карточка?
Последняя редакция унифицированной формы Т-2 – личной карточки - утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004г. №1 (далее – пост.№1).

2. Все ли работодатели должны вести карточки Т-2?
Требование о ведении карточек Т-2 распространяется на организации (п.2 пост.№1). К работодателям-предпринимателям это требование не относится, но они вправе их вести.
Ведение личных карточек является не только обязанностью, но оно может быть и полезным мероприятием. Во-первых, в управленческих целях. Во-вторых, судебной арбитражной практике известны случаи, когда работодатель смог защитить свои интересы, используя личные карточки для доказательства правильного расчета среднесписочной численности работников для исчисления налогов, правомерного вычета из доходов работников и т.д.

3. Вправе ли работодатель вести Т-2 в электронном виде, а не на бумажном носителе?
Работодатель вправе вести карточки Т-2 в электронном виде, но это не освобождает его от обязанности распечатывать их и иметь на бумажном носителе. Да и работник не сможет расписаться в компьютере. Госкомстат России не указал рекомендуемые форматы бланков, но, как видно, форма личной карточки спроектирована так, что для ее изготовления требуется бумага формата 2А4. А в связи с тем, что карточка Т-2 является документом достаточно длительного использования, то рекомендуется при распечатке использовать плотную бумагу.

4. У нас в компании отдел кадров не производит заполнение карточки Т-2, а поручает это работнику. Насколько это правильно?
Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (далее – Указания Госкомстата) заполнение формы № Т-2 производит сотрудник отдела кадров, а при его отсутствии - лицо, которому в организации поручено ведение кадровой работы. Работник не должен вносить какие-либо записи в личную карточку, за исключением своей подписи при заполнении Т-2, когда работника принимают на работу, и при заверении изменений своего трудового статуса.

5. У нас личные карточки на работников, принятых до 2004 года, заполнены по прежней форме, утвержденной Госкомстатом в 2001 году. На работников, принятых в 2004-2005 годах, личные карточки ведутся по новой форме, утвержденной пост. №1. Должны ли мы переписывать «старые» карточки на работников, принятых до 2004 года, на новые бланки?
Законодатель не разъяснил, как быть работодателям в данном случае. Среди инспекторов Государственной инспекции труда существуют различные мнения. В частности, на одном из семинаров я слышала мнение инспектора о том, что работодатель должен хранить «старые» карточки, но и заполнить Т-2 по новому образцу на тех же самых работников. Некоторые инспекторы считают, что на работников, принятых до 2004 года, можно продолжать вести «старые» карточки, а на работников, принятых в 2004-2005 годах, заводить карточки Т-2, утвержденные пост. №1. Среди кадровиков и юристов также нет единого мнения по настоящему вопросу. В этой связи мы рекомендуем Вам сделать официальный запрос в местную государственную инспекцию и получить официальный ответ, чтобы в случае проводимой ими у Вас проверки было чем защитить свою позицию.

6. На основании каких документов должно осуществляться заполнение Т-2 при приеме на работу?
Согласно Указаниям Госкомстата личные карточки заполняются при приеме работника на работу на основании следующих документов:

трудового договора, заключенного с работником;
приказа (распоряжения) о приеме работника на работу;
паспорта или иного документа, удостоверяющего личность;
трудовой книжки или документа, подтверждающего трудовой стаж;
страхового свидетельства государственного пенсионного страхования;
документов воинского учета — при приеме на работу военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
документа об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний — при приеме на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки;
сведений, сообщенных о себе работником.

В отдельных случаях с учетом специфики работы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации работодатель вправе требовать предъявления дополнительных документов.
Запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных Трудовым кодексом РФ, иными федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ (ст. 65). Поэтому незаконны могут быть требования отдела кадров к работнику о предоставлении свидетельства о присвоении ИНН, справок, характеристик и т.п.

7. Когда именно должна заводиться Т-2 на работника?
Законом не предусмотрено, в какой конкретно срок должна заводиться личная карточка.
Рекомендуется заводить Т-2 сразу после издания приказа (распоряжения) о приеме на работу, так как запись в трудовой книжке работника о его приеме должна одновременно дублироваться в личной карточке работника.

8. Сколько лет должны храниться личные карточки?
75 лет

Приложение Б. Практические вопросы исчисления НДФЛ

Автор: И. Зернова
Материал предоставлен журналом: Бюджетные организации: Бухучет и налогообложение

В соответствии со ст. 226 НК РФ все предприятия и организации, осуществляющие выплаты доходов физическим лицам, обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. На практике всегда возникают многочисленные вопросы, связанные с исчислением НДФЛ. В частности, они касаются обложения данным налогом отдельных компенсационных выплат, а также применения стандартных налоговых вычетов. В редакцию журнала поступили вопросы читателей, связанные в основном с возникновением нестандартных ситуаций при исчислении НДФЛ, однозначное решение которых не всегда можно найти в налоговом законодательстве. Поэтому в данной статье представлены ответы на наиболее часто задаваемые вопросы.

Компенсационные выплаты

Прежде всего, следует определиться с тем, что следует понимать под компенсационными выплатами. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Вопросы по исчислению НДФЛ возникают, когда трудно определить, являются ли те или иные выплаты компенсационными и следует ли их облагать НДФЛ.

Является ли компенсацией и облагается ли НДФЛ заработная плата, выплаченная работнику организацией за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения?

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В то же время Налоговый кодекс содержит перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц (п. 3 ст. 217 НК РФ). В этом перечне не поименована заработная плата, выплачиваемая работнику за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения. Следовательно, ее нельзя рассматривать как компенсационную выплату, и она подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина РФ от 24.12.2007 № 03-04-05-0 1/425.

Правомерно ли исключение из налоговой базы по НДФЛ компенсационных выплат работникам на повышение их профессионального уровня?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным работником в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией расходов на повышение его профессионального уровня. Расходы, связанные с возмещением затрат на повышение профессионального уровня работников, включены в состав компенсационных выплат (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При этом следует учитывать разъяснения Минфина, изложенные в Письме от 10.04.2007 № 03-04-06-0 2/64. В нем указано, что если обучение производилось в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, в образовательных учреждениях или в образовательных подразделениях организаций, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ. Главным условием применения данной льготы является инициатива организации по повышению профессионального уровня работника, а также то обстоятельство, что данные расходы связаны с производством.

В подтверждение сказанному можно привести решения арбитражных судов. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 21.12.2006 № Ф04-847 5/2006 (29498-А27-23) указал, что оплата обучения работников организации должна осуществляться по ее инициативе и в интересах производства. Арбитражным судом по этому поводу был сделан правильный вывод, что оплата организацией обучения работников с целью повышения их квалификации, приобретения новых знаний по специальности и дальнейшего использования этих знаний в работе признается компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение профессионального уровня, а не доходами работников, полученными в натуральной форме (постановления ФАС МО от 14.07.2005 № КА-А4 0/6346-05, ФАС СЗО от 20.06.2007 № А42-534 7/2006, ФАС УО от 03.05.2007 № Ф09-311 3/07-С2).

Если выгоду от повышения квалификации получает работник, то данный доход в натуральной форме подлежит обложению НДФЛ. Например, ФАС ПО в постановлениях от 16.03.2006 № А72-562 9/05- 6/435, № А72-595 9/05- 6/450 указал, что плату организации за получение работниками второго высшего образования следует расценивать как приобретение материального и социального блага, стоимость которого в силу положений пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ должна включаться в облагаемую НДФЛ налоговую базу.

Являются ли объектом обложения НДФЛ выплаты, производимые работникам, занятым на работах с вредными условиями труда?

При ответе на этот вопрос следует определить, являются ли эти выплаты компенсационными. Обратимся к ст. 146 ТК РФ, согласно которой оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере. При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 147 ТК РФ оплата труда таких работников устанавливается в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты РФ не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты, поскольку последняя по своей сути должна предполагать не выплату вознаграждения за труд, а компенсацию расходов, связанных с исполнением трудовых или иных обязанностей.

Из этого следует, что такие доплаты к заработной плате работников рассматриваются не как компенсации, а как доплаты, направленные на повышение размера оплаты труда работников – это предусмотрено ст. 147 ТК РФ. Соответственно, к таким доплатам не может применяться п. 3 ст. 217 НК РФ, и они подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно ст. 219 ТК РФ работник помимо вышеуказанных доплат имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом размеры компенсаций работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определенном Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Основаниями для предоставления компенсаций служат результаты аттестации рабочих мест по условиям труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового процесса и прочее), которая проводится в соответствии с Постановлением Минтруда РФ от 14.03.1997 № 12 «О проведении аттестации рабочих мест по условиям труда».

Минфин в Письме от 12.10.2007 № 04-1-0 5/002762 «О налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге» также указал, что именно такие компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к повышенной оплате труда, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Положениями коллективного договора определено, что если при возвращении из командировки работник не представляет документы, подтверждающие его расходы по найму жилого помещения, то организация компенсирует ему эти расходы в пределах суммы, установленной этим договором. Вправе ли организация не облагать НДФЛ данные выплаты с 01.01.2008?

Не включаются в налоговую базу по НДФЛ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные, в том числе, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, в частности, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.

С 1 января 2008 года вступили в силу положения Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» . Согласно этим изменениям при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Таким образом, с 1 января 2008 года в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату жилья во время командировки, суммы денежных средств, выданных ему организацией для оплаты найма жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах до 700 и 2 500 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Такая же точка зрения высказана в Письме Минфина РФ от 05.02.2008 № 03-04-06-0 1/30.

Стандартные налоговые вычеты

Многочисленные вопросы, возникающие при исчислении НДФЛ, связаны с применением стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере предоставляется обоим родителям, находящимся в разводе, или только одному из них?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ родителям, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равен 1 200 руб.

Минфин в Письме от 24.12.2007 № 03-04-06-0 1/450 разъяснил, что одиноким родителям указанный налоговый вычет должен устанавливаться в двойном размере так, чтобы его величина не была меньше общего размера данного вычета, предоставляемого обоим родителям, находящимся в зарегистрированном браке. То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. В противном случае разведенные родители имели бы необоснованное преимущество перед родителями, находящимися в браке.

Такое же мнение высказано в Письме ФНС РФ от 14.12.200 7 № ГИ-6-0 4/9 71@ «О направлении писем Минфина России и ФНС России», в котором также указано, что если налоговым органом при проведении проверки правильности исчисления и удержания НДФЛ будет установлено, что удвоенным налоговым вычетом пользуются оба родителя, или возникнут сомнения в законности получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета, то налоговый орган вправе истребовать дополнительные сведения, подтверждающие право на налоговый вычет.

С какого месяца работнице следует прекратить предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере в связи с регистрацией брака?

Работнице будет предоставлен стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. с месяца, следующего за месяцем вступления в брак, если до этого момента сумма ее дохода не превысила 40 000 руб. Для этого она должна написать заявление в бухгалтерию об изменении своего статуса и представить копию свидетельства о браке (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Какой вычет предоставляется работнику, если он имеет право на несколько стандартных вычетов?

Если у работника имеется право на получение более чем одного стандартного налогового вычета, то ему предоставляется максимальный из них (п. 2 ст. 218 НК РФ). Положения этого пункта не распространяются на вычеты на содержание детей, они выплачиваются на общих основаниях.

Предоставляются ли вычеты работнику за те месяцы, в которых у него отсутствовал доход?

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года, при этом стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Ни одна из статей гл. 23 НК РФ не содержит норм, которые ставят предоставление работнику вычетов в зависимость от наличия у него дохода. Следовательно, НК РФ не запрещает в этой ситуации перенести вычет на следующий месяц, поскольку окончательная сумма налога определяется только по итогам года (ст. 216 НК РФ).

Такая же точка мнения высказана в Письме ФНС РФ от 11.02.2005 № 04-2-0 2/35@ «О предоставлении стандартных налоговых вычетов». Данным письмом разъяснено, что стандартный налоговый вычет предоставляется физическому лицу в полагающихся размерах за каждый месяц налогового периода, в течение которого между налоговым агентом и работником заключен трудовой договор. Следовательно, налоговые органы связывают прекращение предоставления стандартного налогового вычета работнику только в результате расторжения с ним трудовых отношений.

Это означает, что стандартные налоговые вычеты должны предоставляться работнику ежемесячно до тех пор, пока он состоит в трудовых отношениях с учреждением в течение налогового периода.

Могут ли предоставляться стандартные налоговые вычеты работнику учреждением, где он работает в свободное от основный работы время?

В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющимся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Кто должен предоставлять стандартные налоговые вычеты в случае увольнения работника не с начала месяца – прежний или новый работодатель?

Налоговый кодекс не содержит определенных правил, ограничивающих предоставление стандартных налоговых вычетов при увольнении работника не с начала текущего месяца. По мнению автора, не учитывать вычеты в этом случае нет оснований, а поскольку трудовые отношения работника и работодателя прерываются не с начала текущего месяца, то на сумму полагающихся работнику вычетов нужно уменьшить его облагаемый НДФЛ доход.

Если же по каким-либо причинам такие вычеты не были предоставлены на прежнем месте работы, новый работодатель узнает об этом из справки о доходах, которую должен выдать прежний работодатель, и в случае необходимости вычеты будут предоставлены новым работодателем при исчислении облагаемого дохода работника за этот месяц.

Автор - зам. главного редактора журнала «Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»

Приложение В. Авансовый отчет командированного

Автор: Ольга Логинова
Источник: "Бухгалтерия и Кадры"

Командировочные расходы интересуют налоговиков с точки зрения практически всех основных налогов. Документация по служебным поездкам попадает под пристальное внимание в ходе проверок налога на прибыль, НДФЛ, ЕСН и даже НДС. Сама компания составляет только часть необходимых бумаг. Остальные документы (те, что собственно и подтверждают произведенные расходы) организация должна получить от командированного сотрудника.

Командированному сотруднику перед поездкой обычно выдают деньги для покрытия всех предстоящих расходов. А в течение трех рабочих дней с момента возвращения из командировки (как российской, так и зарубежной) работник должен отчитаться в том, на что он их потратил (п. 11 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40).

Для этого предусмотрен авансовый отчет по форме № АО-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55. На оборотной стороне бланка сотрудник
должен указать все расходы, на возмещение которых он рассчитывает, и привести реквизиты оправдательных документов.

К авансовому отчету должны быть приложены:

- документы, подтверждающие затраты;

- утвержденное руководителем служебное задание с кратким отчетом о выполнении;

- командировочное удостоверение с отметками о прибытии и выбытии;

- копия паспорта с отметками о пересечении границы (если сотрудник вернулся из зарубежной командировки).

Проездные расходы

Основной документ, подтверждающий затраты на проезд,– билет. Его сдают в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом. А как быть, если сотрудник приобрел электронный билет (e-ticket)? В таком случае от работника нужно потребовать распечатанную маршрутную квитанцию электронного билета и оригиналы посадочных талонов (письмо Минфина России от 7 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/649).

При наличии подтверждающих документов расходы на проезд учитывают при расчете налога на прибыль в полном объеме. И с суммы, выплаченной в счет возмещения данных затрат, не нужно удерживать НДФЛ и платить соцналог, пенсионные взносы и отчисления на страхование от несчастных случаев.

А вот с НДС нередко возникают сложности. Билет является бланком строгой отчетности, а значит, может быть основанием для принятия к вычету предъявленного налога. Но проблема в том, что встретить авиа- или железнодорожный билет, в котором отдельной строкой приведена сумма налога, довольно сложно. Ведь при расчетах с населением налогоплательщики вовсе не обязаны выделять НДС (п. 4, 5 ст. 168 НК РФ). Если в купленном сотрудником билете нет упоминания о налоге, зачесть НДС без спора с инспекторами не получится. Но в то же время всю сумму, указанную в документе, можно включить в налоговую себестоимость.

Если сотрудник потерял билет, он может приложить к авансовому отчету справку о минимальной стоимости проезда и объяснительную записку с просьбой возместить эту сумму. По решению руководителя фирма вправе компенсировать такие затраты. Однако она не сможет включить их в налоговую себестоимость. Кроме того, с суммы выплаты нужно будет удержать НДФЛ.

Затраты на проживание

Обычно во время командировки сотрудники живут в гостиницах. Документом, подтверждающим расходы, в этом случае, как правило, является счет. Учет расходов на проживание зависит от того, на каком бланке оформлен этот документ.

Так, если счет является бланком строгой отчетности (то есть, составлен по форме № 3-Г или 3-Гм, утвержденной приказом Минфина России от 13 декабря 1993 г.), гостиница может не применять ККТ. НДС, выделенный в таком счете отдельной строкой, организация вправе принять к вычету без счета-фактуры.

Однако гостиницы могут выставлять счета и в произвольной форме. В таком случае сотрудник должен приложить к отчету еще и кассовый чек. А для вычета «входного» НДС потребуется счет-фактура. Причем составленный на имя организации (письмо Минфина России от 11 октября 2004 г. № 03-04-11/165). Без этого документа выделенный в счете налог компания не сможет ни принять к вычету, ни списать на налоговые расходы.

Что касается НДФЛ и ЕСН, то при наличии оправдательных документов с суммы возмещения налог удерживать вообще не нужно. В ситуации, когда компания компенсирует сотруднику неподтвержденные затраты по найму жилья, выплаты не облагаются НДФЛ в пределах 700 рублей– з каждый день российской командировки и2500рублей в случае поездки за границу (п. 3 ст.217НК РФ). А вот соцналог не нужно платить со всей суммы недокументированных затрат на проживание, поскольку фирма не может учесть их при расчете налога на прибыль (п.3ст. 236 НК РФ).

Иногда в счете фигурируют дополнительные услуги гостиниц – их также можно включать в налоговую себестоимость. Если, конечно, речь не идет, скажем, об обслуживании в баре, ресторане, номере или посещении бассейна и тренажерного зала (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Суточные

Единственная выплата командированному, которая не требует документального подтверждения, – это суточные. Их выдают за каждый день нахождения в командировке. При этом первым днем служебной поездки считается день отправления транспорта из места постоянной работы командированного, а день прибытия туда транспорта будет окончанием служебной поездки. Если аэропорт, например, находится за пределами города, нужно учитывать еще и время на дорогу туда (или оттуда). Допустим, самолет прилетает 14-го числа в 23 часа 20 минут. Но чтобы добраться от аэродрома до города, сотруднику требуется еще час. В такой ситуации фирма должна будет выплатить суточные и за 15-е число, ведь именно этот день будет считаться датой окончания командировки.

Особняком стоят однодневные поездки. Если сотрудник может каждый день возвращаться домой из местности, в которую командирован, суточные ему не положены (п.15 Инструкции).

Особенности есть и у загранкомандировок. Здесь действует такое правило: суточные за день пересечения границы нужно выдавать по нормам, установленным для той страны, в которую направляется сотрудник (письмо Минтруда России и Минфина России от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ).

Суточные, в отличие от остальных командировочных затрат, можно включать в налоговую себестоимость лишь в пределах норм. Они установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93. Так, например, суточные при командировках по нашей стране можно относить на расходы в сумме, не превышающей 100 рублей в день.

С этого года существует ограничение и в отношении НДФЛ. Прежде финансисты и налоговики настаивали на том, что и для этого налога можно применять прибыльные нормы (письмо Минфина России от 20 марта 2007 г. № 03-04-06-01/77). Однако судьи были с этим категорически не согласны (решение Высшего арбитражного суда РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04). Теперь же не облагаются НДФЛ лишь суточные, которые не превышают 700 рублей по российским командировкам и 2500 рублей – по зарубежным (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Окончательный расчет

Получив авансовый отчет, бухгалтер должен проанализировать все расходы, указанные сотрудником на оборотной стороне бланка в графах 1–6, на предмет их обоснованности и соответствия нормам Положения о командировках, действующего в компании. Так, например, из счета за проживание нужно вычленить стоимость тех дополнительных услуг, которые не будут компенсированы сотруднику. Скажем, плату за посещение спортзала. Необходимо также проверить все представленные документы на предмет наличия необходимых реквизитов.

Суммы затрат, которые могут быть приняты к учету, бухгалтер должен отразить в графах 7–8 оборотной стороны авансового отчета. А в графе 9 нужно указать счета, по дебету которых следует отнести данные суммы.

После того как проверенный авансовый отчет будет утвержден руководителем организации, бухгалтер должен сравнить выданный работнику аванс с суммой расходов, которые по решению директора должны быть ему компенсированы.

Если возник перерасход, разницу нужно будет доплатить работнику. Но возможна и другая ситуация: командированный потратил не весь аванс. Тогда остаток он должен вернуть.

Если сотрудник не спешит внести в кассу неизрасходованные деньги компании, руководитель может принять решение об удержании данной суммы из зарплаты командированного. Сделать это можно в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса.
В статье 137 ТК РФ сказано, что вовремя не возвращенный остаток аванса можно покрыть за счет зарплаты, только «если работник не оспаривает оснований и размеров удержания». Как пояснил Роструд в письме от 9 августа 2007 г. № 3044-6-0, сотрудник должен дать письменное согласие. Оно может быть оформлено, например, в виде соответствующей отметки на приказе об удержании. Кроме того, нужно помнить, что размер удержания не может превышать 20 процентов начисленного заработка (ст. 138 ТК РФ).

Приложение Г. Министр финансов о налоговой политике на ближайшие три года

Министр финансов Алексей КУДРИН рассказал «Главбуху» о налоговой политике на ближайшую трехлетку.

— Алексей Леонидович ,сейчас много говорится о том, что государство будет софинансировать пенсии граждан. Каким образом ?

— Государство действительно будет софинансировать пенсионные отчисления граждан. Схема выглядит так: если гражданин добровольно( то есть речь не идет о страховых взносах в части ЕСН, которые уплачивает работодатель — Прим. «Главбуха») направляет какую-то сумму на накопительную часть своей пенсии, государство перечисляет туда точно такую же сумму. Правда, не более 12 000 рублей в год. Например, за 10 лет это составит уже 120 000 рублей — примерно 5000 долларов. Это сумма, которую каждый гражданин сможет получить от государства при условии, что сам будет готов столько же потратить на свою пенсию.

— Та сумма, которую гражданин получит от государства, не будет облагаться налогами?

— Да, взносы, которые государство будет перечислять на накопительную часть пенсии граждан в порядке софинансирования пенсий, будут освобождены от ЕСН и НДФЛ.

— Кстати, недавно Минфин России внес в Правительство РФ предложения по налоговой политике на ближайшие три года. Какие самые важные моменты вы могли бы назвать?

— В основных направлениях налоговой политики на 2009 год и плановый период — 2010 и 2011 годы, прежде всего, я бы отметил создание новых механизмов поддержки инноваций.

В настоящий момент мы стремимся создать инновационную модель экономики. Федеральный бюджет уже тратит на науку, особенно на фундаментальную, примерно столько же, сколько и другие страны — около 2 процентов ВВП. Другое дело, что в других странах сами компании также заинтересованы развивать инновации и тратят на НИОКР и новые технологии в сумме даже больше 2 процентов валового внутреннего продукта. А у нас компании расходуют на научно-исследовательские разработки лишь десятые доли процентов [ВВП].

— Значит, их нужно стимулировать, и в том числе налоговыми льготами?

— Да. Мы уже сделали важные шаги в 2007 году, еще более важные будут сделаны в этом году. (Речь идет о Федеральном законе от 19 июля 2007 г. № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности». — Прим. «Главбуха»). Мы вводим ряд льгот по налогу на прибыль для корпораций, которые готовы вкладывать средства в разработку новых качественных продуктов, конкурентоспособных на мировом рынке. Предлагается ввести ускоренную амортизацию для современного высокотехнологичного оборудования. Компании смогут быстрее списать его стоимость на затраты, то есть уменьшить свою налоговую нагрузку.

— Развитие инноваций — это хорошо, но коснутся новые льготы только определенного и не очень широкого круга компаний. А есть ли предложения, которые будут интересны всем налогоплательщикам?

— Да, существует вторая группа налоговых предложений. Она связана с поддержкой добровольного страхования граждан. Мы намерены увеличить расходы на добровольное медицинское страхование, которые работодатель может учесть при расчете налога на прибыль.

Налоговые планы Минфина подробно

Среди поправок в Налоговый кодекс РФ мы выбрали самые важные — те, которые скорее всего будут приняты в ближайшее время.

Поправки по налогу на прибыль

1. Изменить состав амортизационных групп, ускорить амортизацию высокотехнологичного оборудования.

2. Позволить компаниям включать в расходы взносы на добровольное медицинское страхование сотрудников в размере до 6 процентов от фонда оплаты труда (сейчас это 3%).

3. Ввести принципиально новый способ амортизации в налоговом учете — по методу убывающего остатка в составе укрупненных групп (пулов). Внутри одной группы стоимость активов будет суммироваться. На полную стоимость группы будет начисляться амортизация по методу убывающего остатка. При продаже активов или покупке новых их стоимость будет отниматься или прибавляться к общей стоимости группы. Благодаря этой поправке бухгалтеру не придется следить за амортизацией каждого отдельно взятого основного средства.

4. Позволить налогоплательщикам сдавать декларацию по прибыли один раз в год. При этом авансовые платежи будут рассчитываться на основе финансового результата предыдущего года.

5. Позволить компаниям включать в расходы проценты по ипотечным кредитам сотрудников, если компания софинансирует эти кредиты. Правда, не в полной сумме, а в процентах от фонда оплаты труда.

6. Ввести новое условие: если компания применила амортизационную премию или повышающий коэффициент амортизации и менее чем через пять лет продала данное оборудование, сумму ускоренной амортизации нужно будет восстановить.

7. Ограничить применение амортизационной премии и повышающих коэффициентов амортизации в случае, если оборудование получено дочерней компанией от материнской, и наоборот.

8. Установить новый порядок переноса убытков на будущее при реорганизации. А именно — ограничить сроки и размер прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемой компании.

Поправки по НДС

1. Не считать нарушением некоторые ошибки в счетах-фактурах. Так, не важной может стать ошибка в порядковом номере, дате выписки.

2. Позволить налогоплательщикам выставлять отрицательные счета-фактуры (кредит-счета).

3. Не заставлять налогоплательщиков при бартере и товарообмене перечислять НДС деньгами контрагенту.

4. При экспорте отказаться от требования, что товар может быть оплачен только иностранным лицом.

5. При экспорте отказаться от требования представлять справку о поступлении выручки на счет.

Поправки по «зарплатным» налогам

1. Увеличить «детский» вычет по НДФЛ до 800 руб. и не ограничивать размер дохода, при котором применяется данный вычет.

2. Увеличить до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором можно будет применять стандартный налоговый вычет по НДФЛ на сотрудника.

3. Освободить от ЕСН и НДФЛ проценты по ипотечным кредитам сотрудников, если компания софинансирует эти кредиты.

4. Освободить от ЕСН и НДФЛ дополнительные взносы государства на накопительную часть пенсии граждан.

5. Увеличить порог регрессии по единому социальному налогу.

Поправки по специальным налоговым режимам

1. Позволить налогоплательщикам сдавать декларации только по итогам налоговых периодов, а не отчетных.

2. Ввести ограничение по численности работников у плательщиков ЕНВД.

Главбух № 9, 2008