Выпуск от 18 августа 2008 года

На рассмотрение в Госдуму поступил законопроект об отнесении денежного поощрения лучшим учителям к доходам, не подлежащим налогообложению. Данные ежегодные выплаты установлены Указом Президента РФ от 06.04.2006 N 324 "О денежном поощрении лучших учителей". В соответствии с действующим налоговым законодательством денежное поощрение признается доходом и подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%. Таким образом, фактическая сумма поощрения составляет не 100 тыс. руб., а 87 тыс. руб.

АКДИ "Экономика и жизнь"

· О бюджетной классификации РФ выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам

Разъяснен порядок применения бюджетной классификации РФ при отражении расходов на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг, заключенным с физическими лицами.

Письмом от 28.07.08 № 02-08-10/2187 разъяснено, что согласно требованиям Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 24.08.07 № 74н) расходы на выплаты по договорам, заключенным с физическими лицами, подлежат отражению:

ü по подстатье 211 «Заработная плата», при отражении расходов на выплаты по трудовым договорам;

ü по соответствующим подстатьям, детализирующим статью 220 «Оплата работ, услуг», при отражении расходов на выплаты по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг

TaxHelp

· Сверхнормативные суточные в бюджете

Для целей расчета ЕСН некоммерческие организации должны использовать нормы расходов на выплату суточных, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 93, в частности 100 рублей в сутки при командировке на территории Российской Федерации. Сумма суточных, превышающая установленные нормы, подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Об этом сказано в письме Минфина России от 27 июня 2008 г. № 03-04-06-02/66.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

TaxHelp же по этому поводу даёт такой комментарий:

«В некоммерческих организациях норма расходов на выплату суточных такая же, как и в коммерческих – 100 руб. в сутки. Письмом от 27.06.08 № 03-04-06-02/66 финансисты разъяснили, что некоммерческим организациям с суммы суточных свыше 100 руб. в сутки надо платить ЕСН.

Поскольку специальные нормы суточных для некоммерческих организаций не установлены, а также НК РФ не предусмотрены нормы суточных только для целей обложения единым социальным налогом, финансисты полагают возможным использование в этих организациях Норм расходов на выплату суточных (утв. постановлением Правительства РФ № 93).»

· Автономные учреждения могут применять упрощёнку

Вообще-то, бюджетные учреждения не вправе применять УСН. Но государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным или автономным.

Автономное учреждение - это некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления полномочий органов государственной власти, местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Учредителем автономного учреждения является государство или муниципальное образование.

Автономное учреждение не является бюджетным, и ограничения в части применения УСН к нему не применяются. (Письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-11-03/15)

«Налоговые новости – Daily»

НДФЛ

· Когда компенсация сотруднику путевки облагается НДФЛ?

Налоговым кодексом предусмотрен перечень, в котором поименованы учреждения санаторно-курортного и оздоровительного типа, оплата работодателями путевок в которые не облагается НДФЛ.

К санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Оздоровительно-развлекательные комплексы в данный перечень не включены, и оплата сотрудникам или членам их семей таких путевок облагается НДФЛ в общеустановленном порядке. (Письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-07-06-01/243)

«Налоговые новости – Daily»

· Перерасчет НДФЛ с доходов иностранных работников, признанных налоговыми резидентами

В каком порядке производится перерасчет сумм НДФЛ с доходов иностранных работников организации, признанных налоговыми резидентами РФ по итогам налогового периода?

В письме от 25.07.08 № 03-04-06-01/232 Минфин разъяснил, что в случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента и его налоговый статус более не изменится либо если по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом РФ, по его доходам от источников в РФ сумму налога, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13%.

Перерасчет сумм налога в связи с изменением налогового статуса производится после наступления даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.

«Налоговые новости – Daily»

· Как считать НДФЛ при беспроцентном займе

Минфин России пояснил порядок определения облагаемой базы по НДФЛ по беспроцентным займам. Так, по мнению чиновников, при расчете налоговой базы в отношении материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, необходимо принимать во внимание две суммы - сумму процентов, исчисленную исходя из 3/4 действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России, и сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора.

Если заем беспроцентный, то налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России и оставшейся части долга по займу. При этом фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Об этом говориться в письме Минфина России от 20 июня 2008 г. № 03-04-05-01/210.

«Налоговые новости – Daily»

· Квартиры нельзя продавать по ценам, ниже установленных комитетом статистики

Если цены товаров отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены, налоговый орган вправе доначислить налоги и пени.

При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом перечень официальных источников информации о рыночных ценах Налоговым кодексом не определен.

При определении рыночных цен за один квадратный метр площади в квартирах, реализуемых по договорам купли-продажи, может быть использована информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях, в частности, органов, уполномоченных в области статистики, ценообразования. (Письмо Минфина России от 01.08.2008 № 03-02-07/1-333)

«Налоговые новости – Daily»

· Вычет при продаже нескольких квартир

В каком размере физическое лицо имеет право получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ при продаже нескольких квартир, принадлежащих ему на праве собственности менее трех лет?

Минфин в письме от 31.07.08 № 03-04-05-01/282 сообщил, что поскольку НК РФ не устанавливает ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть в налоговом периоде получен имущественный налоговый вычет, то при продаже принадлежащих налогоплательщику на праве собственности менее трех лет объектов недвижимости налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, не превышающем в целом по всем объектам 1 000 000 руб.

TaxHelp

· Платим НДФЛ с компенсаций за вынужденный прогул

Суммы среднего заработка за время вынужденного прогула подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Об этом сообщил Минфин России в письме от 25 июля 2008 г. № 03040601/233.

Чиновники добавили - тот факт, что заработной платы за время вынужденного прогула взыскана в судебном порядке, не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика. При этом обязанность по удержанию сумм налога возложена Кодексом на налогового агента, в данном случае на работодателя.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

· Об обложении ЕСН выплат иностранным работникам

ЕСН не облагаются только выплаты иностранным работникам, начисленные по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ.
Если трудовые договоры с иностранными работниками заключаются организацией в России и начисление выплат в пользу этих работников производится на территории РФ, выплаты в пользу указанных иностранных работников должны облагаться ЕСН.
При этом организация должна уплачивать ЕСН по выплатам в пользу указанных работников без применения налогового вычета в сумме начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. К такому выводу пришел Минфин РФ в своем Письме от 4 августа 2008 N 03-04-06-02/87.

АКДИ "Экономика и жизнь"

· Особенности налогообложения ЕСН выплат иностранным работникам

Выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ, ЕСН не облагаются.

Если же трудовые договоры с иностранными гражданами, которые направляются на работу в обособленное подразделение за пределами РФ, заключает сама головная организация и начисляет им выплаты на территории России, с этих сумм уплачивается ЕСН.

При этом организация должна уплачивать ЕСН по выплатам в пользу указанных работников без применения налогового вычета в сумме начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как данные работники не проживают на территории РФ, и поэтому они не являются застрахованными лицами. (Письмо Минфина России от 04.08.2008 № 03-04-06-02/87)

«Налоговые новости – Daily»

Налог на прибыль

· О проезде к месту командировки в вагонах повышенной комфортности

Перевозчики для проезда в вагонах повышенной комфортности в стоимость железнодорожных билетов включают стоимость дополнительных сервисных услуг (набор питания, предметы первой необходимости и гигиены, включая постельные принадлежности, печатная продукция и услуги по обеспечению личной безопасности).
Поскольку стоимость дополнительных сервисных услуг формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге, для целей налогообложения прибыли стоимость железнодорожного билета может быть учтена полностью (включая стоимость дополнительных сервисных услуг) в составе расходов на командировки.
К такому выводу пришел Минфин РФ в своем Письме от 24.07.2008 N 03-03-06/2/93.

АКДИ "Экономика и жизнь"

Кадры и зарплата

· Детские пособия опять надо пересчитать

Процент инфляции повышен до 10,5. Пересчитайте пособия по уходу за ребенком, выплаты за постановку на учет на ранних сроках беременности и «премию» при рождении.

Федеральный закон от 14 июля 2008 г. № 110-ФЗ.
Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 122-ФЗ.

Читайте подробно об этом приложение Г «Детские пособия вновь проиндексировали» в этом выпуске новостей.

· Трудовой кодекс подкорректировали

С одной стороны, устранены неясности в расчете стажа, дающего право на отпуск. С другой стороны, у трудовиков будет больше полномочий.

Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 157-ФЗ.

Президент РФ в один день с многочисленными поправками в Налоговый кодекс РФ (см. стр. 16) подписал и изменения в Трудовой кодекс РФ. На некоторые из них стоит обратить внимание бухгалтерам.

Какие периоды входят в стаж, дающий право на оплачиваемый отпуск. Этому вопросу посвящена статья 121 Трудового кодекса РФ. В прежней редакции было сказано, что при расчете стажа исключается время отпусков за свой счет, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней за рабочий год. Но возникал вопрос: исключать это время полностью или только начиная с 15-го дня? Новая формулировка устраняет неясность. 14 дней включаются в стаж, а все что свыше — нет.

Напомним, что в стаж, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, включается время, когда работник фактически не трудился, но за ним сохранялось место работы (ст. 121 Трудового кодекса РФ). В частности, кроме отпусков за свой счет продолжительностью до 14 календарных дней включительно, в него входят оплачиваемые отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни, декретные отпуска, время болезни.

Однако в той же статье 121 кодекса приведены и исключения из общего правила. Например, в стаж работы, который дает право на отпуск, не входит время отпуска по уходу за ребенком.

ПРИМЕР

Сотрудник ООО «Вектор» Северов Н.П. устроился на работу в данную организацию 1 октября 2007 года. В августе 2008 года он написал заявление на очередной ежегодный отпуск. С начала работы в ООО он проболел в общей сложности четыре месяца, а также брал отпуск за свой счет на два месяца. Остальное время он отработал. Тем не менее при расчете стажа, дающего право на оплачиваемый отпуск, исключается только время отпуска за свой счет сверх 14 календарных дней. Таким образом, общий стаж Северова составляет больше шести месяцев и он имеет право на оплачиваемый отпуск.

Что смогут проверить трудовики. Другая поправка расширила полномочия трудовиков во время проверок. Инспекторы теперь вправе проверить, правильно ли компания назначила и рассчитала больничное пособие в той его части, которую оплачивает работодатель из своих средств. То есть за первые два дня болезни.

Главбух № 16, 2008

Имущество

· Серьезные перемены по земле

Обнародован законодательный акт, вносящий серьезные изменения в законодательные акты, имеющие отношения к земле. Внесены изменения в Гражданский кодекс РФ, которыми уточняется, что значит "бесхозяйная вещь" с точки зрения действующего гражданского законодательства. Помимо этого, внесены изменения в Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", в котором прописаны особенности регистрации земельных участков при их разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков. Также прописана госрегистрация прекращения права собственности на земельный участок вследствие отказа от права собственности на него. Также существенные изменения внесены в Земельный кодекс и другие важные законодательные акты.

Изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 141-ФЗ.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

Новости IT

· Компьютер можно будет включать на расстоянии

Компания Intel представила технологию удаленного управления питания компьютеров Remote Wake: теперь пользователи смогут получать файлы со своего ПК через интернет или локальную сеть, даже если компьютер находится в режиме сна. Remote Wake способен "разбудить" компьютер при помощи входящего звонка или удаленного вызова с другого ПК.,

Разработка требует наличия специального программного обеспечения Intel, которое будет храниться не на жестком диске, а на материнской плате.

Многие компании уже продают программы для удаленного вызова. Однако все эти продукты требуют, чтобы компьютер пользователя был постоянно включен.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

Проверяющие и мы

· Хранение первичных документов в электронном виде

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 24 июля 2008 г. N 03-02-07/1-314

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности рассмотрел письмо по вопросу о хранении первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учета в электронном виде и сообщает следующее.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

В соответствии со ст. 17 указанного Федерального закона организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено ведение регистров налогового учета в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При хранении указанных регистров должна быть обеспечена их защита от несанкционированных исправлений.

Учитывая изложенное, полагаем, что хранение первичных документов, документов бухгалтерского и налогового учета может осуществляться в электронном виде, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации. При этом их хранение на машинных носителях информации следует осуществлять в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" с применением электронной цифровой подписи, равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе информации.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

2Buh.ru

Коротко:

ü Нет необходимости платить пенсионные взносы с комиссии банку за перечисление зарплаты сотрудникам на пластиковые карты. Как справедливо указано в письме Минфина России от 04.08.08 № 03-04-06-02/88, эти выплаты не являются оплатой услуг, предназначенных для работников. Это считается обычными производственными расходами работодателя. Следовательно, платить ЕСН с этих сумм не надо.

ü Если юрлицо заключило с физлицом-собственником договор аренды автомобиля с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации, выплаты по договору облагаются ЕСН. (Письмо Минфина РФ от 14/07/2008 № 03-04-06-02/73)

ü При определении размера налоговой базы за 2007 год налогоплательщик вправе учесть суммы, уплаченные им за свое обучение, в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 рублей. Об этом еще раз напомнил Минфин России в письме от 28 июля 2008 г. № 03-04-05-01/277.

ü Взыскание налогов, применяемое к бюджетной организации, осуществляется только через суд (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.07.2008 № 4249/08)

ü Малым предприятиям придется пересмотреть свой статус. Теперь годовой лимит выручки составляет 60 млн руб. для микропредприятий, 400 млн руб. — для малых предприятий и 1 млрд руб. — для средних предприятий. (Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556)

ü Знаете ли вы, что если не выплатить сотруднику отпускные за три дня до отпуска он имеет полное право перенести отпуск на другой период? А если не перечислить НДФЛ в день выплаты отпускных, то вам придется заплатить пени за каждый день просрочки.

ü Квоты на иностранцев отменены для 22 должностей. Специалисты Минздравсоцразвития определили, на какие должности компании могут приглашать иностранцев вне установленной в регионе квоты на прием работников из-за рубежа (приказ Минздравсоцразвития России от 25.07.2008 № 355н). Это генеральные директора, директора, начальники отделов, инженеры, биофизики и биохимики. В общей сложности в списке 22 должности. А в Федеральной миграционной службе вообще предлагают отменить квоты на иностранных работников. Причина в том, что в последнее время в ряде крупных регионов их катастрофически не хватает.

Слухи:

¨ Законопроект о возвращении к прогрессивной шкале НДФЛ будет внесен на рассмотрение в Госдуму уже осенью.

¨ Минздравсоцразвития Юрий Воронин огласил новый принцип финансирования пенсионной системы. Вместо регрессивной шкалы ЕСН планируется ввести единый пенсионный взнос в размере 20%. Размер заработка, с которого этот взнос взимается, будет ограничен 35% выше средней зарплаты по стране. Размер будет ежегодно индексироваться. Сэкономленные благодаря снижению нагрузки средства будут направлены на добровольное пенсионное накопление, считают в ведомстве

¨ Минфин предлагает облагать ЕСН компенсацию за неиспользованный отпуск. Такое предложение уже оформлено в качестве поправок к соответствующим главам НК РФ.
Сейчас, как известно, если работник увольняется, можно не платить ЕСН. Финансисты же настаивают на том, что ЕСН должны облагаться суммы компенсаций за неиспользованный отпуск и в том случае, если сотрудник увольняется.

¨ Поправки в НК РФ упростят приобретение недвижимости с земельным участком. Законопроект, вносящий изменения в статьи 212 и 220 НК РФ, уже в Госдуме. Предлагается, в частности, распространить имущественный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) на суммы, израсходованные на приобретение земельного участка, в случае приобретения совместно с ним жилого дома.
Кроме того, предлагается освободить от налогообложения материальную выгоду от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, а также предусмотреть возможность включения в состав имущественного налогового вычета расходов на разработку проектно-сметной документации для проведения отделочных работ в приобретенной квартире или комнате.

¨ Предлагается освободить от НДФЛ компенсации родителям, которые платят за содержание детей в общеобразовательных дошкольных учреждениях.

¨ Предлагается освободить от ЕСН взносы налогоплательщика по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными фондами.

¨ Работодателей обяжут принимать на работу подростков. В осеннюю сессию думцы рассмотрят законопроект, по которому организации со штатом сотрудников более 100 человек должны принять на работу определенное количество подростков в возрасте 14-18 лет. Предполагается, что это будет не менее 4% от общего количества сотрудников.

¨ Плановые проверки бизнеса предлагается проводить один раз в три года. Исключение составит предпринимательство в "социально-значимой" сфере. Законопроектом предусмотрен закрытый перечень объектов (лечебно-профилактические учреждения, учреждения социального обеспечения, дошкольные воспитательные и образовательные учреждения и другие учреждения). Для этих организаций будет установлена иная периодичность контроля.

¨ Скоро отменят лицензии на почтовую связь

¨ Банки будут выдавать кассовые чеки. Возможно, скоро все банки должны будут использовать кассовые аппараты при осуществлении наличных платежей.

¨ В Минфине подготовили законопроект об отмене льгот по ЕСН и НДФЛ со всех видов компенсаций, которые выплачиваются работникам вредных и опасных производств. В финансовом ведомстве считают, что этой льготой работодатели активно пользуются для ухода от налогообложения. В Минэкономразвития против этого предложения.

Приложение А. Сколько стоит увольнение

Автор: Ольга Горячева
Материал предоставлен журналом Кадровое дело

При сокращении численности или штата работников важно не только четко соблюсти процедуру увольнения, нужно еще точно определить положенные сотруднику денежные выплаты*. Сделать это не всегда просто. Дело в том, что требования о таких выплатах содержатся в разных статьях Трудового кодекса. Давайте посмотрим, о каких суммах идет в данном случае речь, как их правильно рассчитать, нужно ли платить с них налоги.

Выходное пособие

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата (далее – сокращение штата) увольняемому сотруднику полагается выходное пособие. В законе сказано, что его размер должен равняться (как минимум) размеру среднего месячного заработка увольняемого работника (ч. первая ст. 178 ТК РФ)**. Если же в коллективном договоре или в трудовом договоре указан повышенный размер выходного пособия, то на работодателя возлагается обязанность выплатить именно эту сумму.

Пример

В компании «М...» и компании «Ч...» в связи с прекращением выпуска устаревших моделей сельскохозяйственной техники и сокращением общего объема работ проведено сокращение штата. В компании «М...» сокращены две штатные единицы: механика и слесаря-сборщика. В соответствии с законом в качестве выходного пособия работникам выплачены суммы равные их среднему заработку. Сотруднику, занимавшему должность механика, – 21 545 руб., должность слесаря-сборщика – 18 478 руб.

В компании «Ч...» под сокращение попали должности инженера-технолога и мастера сборочного цеха. Несмотря на то, что средний заработок одного сотрудника составлял 37 085 руб., а второго – 23 112 руб., они получили одинаковое выходное пособие. Его размер составил 40 000 руб., так как именно эта сумма была указана в коллективном договоре в качестве выходного пособия, которое полагается в случае увольнения при ликвидации организации, сокращения численности и штата сотрудников и при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Заработная плата

Помимо выходного пособия при сокращении штата за работником сохраняется средний заработок на время трудоустройства (ст. 178 ТК РФ) на период не свыше двух месяцев со дня увольнения. При этом в средний заработок работника включается и вся сумма выходного пособия. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным сотрудником и в течение третьего месяца со дня увольнения. Решение об этом может принять орган службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и по не зависящим от него причинам не был трудоустроен.

В определенной ситуации работник вправе рассчитывать на еще одну, так называемую «отступную» компенсацию. По общему правилу о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности или штата работники должны предупреждаться не менее чем за два месяца до увольнения. Если же сотрудник согласен на досрочное расторжение трудового договора (согласие должно быть выражено в письменной форме!), то при увольнении он вправе рассчитывать на дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленную пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Комментарий специалиста по налогам

Дмитрий ФАДЕЕВ,
кандидат юридических наук, заместитель директора Департамента по законодательству и руководитель аппарата экспертного совета по налоговому законодательству торгово-промышленной палаты РФ:

– Выходное пособие в размере среднего месячного заработка, предусмотренное трудовым законодательством при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников, не облагается НДФЛ и ЕСН на основании статей 217 и 238 Налогового кодекса. Что касается дополнительной компенсации, которая выплачивается сотруднику при расторжении трудового договора по сокращению штата до истечения двухмесячного срока, то она так же, как и «основное» выходное пособие, не включается в налоговую базу по НДФЛ и по ЕСН (ст. 217, 238 НК РФ).

Положения статьи 178 Трудового кодекса в отношении других случаев выплат выходных пособий или установления повышенных размеров выходных пособий (повышенных размеров дополнительной компенсации) носят разрешительный характер. Суммы таких пособий не могут освобождаться от обложения НДФЛ и ЕСН, так как эти выплаты нельзя отнести к пособиям, указанным в статьях 217 и 238 Налогового кодекса. Следовательно, выплаты сотрудникам в повышенном размере в связи с ликвидацией или сокращением штата, подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на общих основаниях*.

* См. также письмо Минфина России от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/38, письмо УФНС России по г. Москве от 29 августа 2005 г. № 28-11/61080.

Пример

Николая Т., экономиста производственного комбината «С...» предупредили о предстоящем увольнении по сокращению штата 30 января 2008 г. По закону работник должен был быть уволен по истечении двухмесячного срока. Однако стороны договорились о досрочном расторжении трудового договора. В результате сотрудник был уволен 12 марта 2008 года.

На новую работу сотрудник устроился 25 мая 2008 г. Сумма начисленной заработной платы за предыдущие 12 месяцев (с 1 марта 2007 г. по 29 февраля 2008 г.) составила 215 000 руб. Количество фактически отработанных дней за этот период – 226. Среднедневной заработок – 951,33 руб. (215 000 руб.: 226 дн.). Выходное пособие ему полагается в размере среднего месячного заработка за период с 13 марта 2008 г. по 12 апреля 2008 г., т. е. за 22 рабочих дня.

Сумма выходного пособия – 20 929,26 руб. (951,33 руб. x 22 дн.)

Дополнительная компенсация (за досрочное увольнение) выплачивается за период с 13 по 30 марта 2008 г., т. е. за 12 рабочих дней и составляет – 11 415,96 руб. (951,33 руб. x 12 дн.).

Сохраняемый заработок с 13 апреля по 12 мая 2008 г. – 18 075,27 руб. (951,33 руб. x 19 дн.)* **.

Расчет можно произвести с 13 марта по 12 мая 2008 г., т. е. за 41 день за минусом выходного пособия. Результат тот же (951,33 руб. x 41 дн. = 20 929,26 руб.).

Сохраняемый заработок с 13 мая по 24 мая 2008 г. (работник обратился в службу занятости в двухнедельный срок) – 8 561,97 руб. (951,33 руб. x 9 дн.)* ***.

В итоге работник получит 58 982,46 руб.

Цитируем закон

Регистрация безработных граждан осуществляется учреждениями службы занятости по месту жительства в следующей последовательности:

- первичная регистрация безработных граждан;

- регистрация безработных граждан в целях поиска подходящей работы;

- регистрация граждан в качестве безработных;

- перерегистрация безработных граждан.

По каждому этапу регистрации учреждениями службы занятости ведется отдельный регистрационный учет безработных граждан. Формы документов по ведению регистрационного учета безработных граждан устанавливаются Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

На отдельных территориях, отнесенных к территориям с напряженной ситуацией на рынке труда, регистрация безработных граждан осуществляется в упрощенном порядке, без прохождения гражданами первичной регистрации.

Оказание гражданам услуг в области содействия занятости и защиты от безработицы, предоставления информации осуществляется учреждениями службы занятости бесплатно.

Пункты 2 и 3 Порядка регистрации
безработных граждан, утвержденного
постановлением Правительства РФ
от 22 апреля 1997 г. № 458

Что платить еще?

Мы определились с тем, какие выплаты полагаются сотруднику, увольняемому по сокращению штата. Но это еще не все. Как и любому другому работнику, покидающему организацию (независимо от оснований увольнения), с ним нужно провести окончательный расчет по зарплате и скомпенсировать неиспользованные отпуска.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск производится в соответствии со статьей 127 Трудового кодекса и пунктами 10–12 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. При расчете денежной компенсации за неиспользованный отпуск применяются те же правила, что и при исчислении отпускных (ст. 139 ТК РФ)*****.

На практике встречаются ситуации, когда работник, получивший в день увольнения окончательный расчет и не претендующий на какое-либо еще денежное довольствие, через какое-то время вновь обращается в организацию с просьбой о доначислении денег. Такое обращение возможно, например, в случае, если бывший сотрудник заболел или получил травму. Причем произошло это в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору (п. 2 ст. 7 Федерального закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию******). Работодатель должен помнить, что в этом случае он обязан принять от бывшего работника листок нетрудоспособности и произвести все необходимые выплаты.

Цитируем закон

Статья 7. Размер пособия по временной нетрудоспособности

2. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

<...>

Статья 13. Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам

<...>

2. Застрахованному лицу, утратившему трудоспособность вследствие заболевания или травмы в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой оно подлежит обязательному социальному страхованию, пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается работодателем по его последнему месту работы либо территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации.

Федеральный закон
от 29 декабря 2006 г.
№ 255-ФЗ

* Порядок и условия увольнения сотрудника по сокращению штата регулируются нормами ст. 81, 178–180 ТК РФ.

** При расчете средней заработной платы необходимо руководствоваться Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. О том, как правильно рассчитать средний заработок сотрудника, см. № 2–3, 2008.

*** Выплата производится по окончании месяца при предоставлении трудовой книжки. Пример приведен без учета выплат, установленных коллективным или трудовым договором.

**** Выплата производится по окончании месяца при предоставлении трудовой книжки и справки из органов службы занятости.Цитируем закон

***** О том, как правильно рассчитать отпускные, см. № 2–3, 2008.

****** Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.Цитируем закон

Приложение Б. Даже при ненормированном рабочем дне труд в выходные оплачивается

Автор: Г. Соколова
Источник: Журнал «Главбух»

Некоторым работникам организации установлен ненормированный рабочий день. Нужно ли оплачивать им часы сверхурочного труда в будни и работу в выходные и праздничные дни? Журнал «Главбух» направил официальный запрос на эту тему в Федеральную службу по труду и занятости..

Позиция Роструда

Ответ специалистов Роструда приведен в письме от 7 июня 2008 г. № 1316-6-1.

Переработка в будни при ненормированном рабочем дне не оплачивается. Аргументируя этот вывод, сотрудники трудовой службы подчеркнули, что сверхурочная работа и ненормированный рабочий день — это абсолютно разные режимы работы.

Правила труда при сверхурочной работе установлены в статье 99 Трудового кодекса РФ (возможность сверхурочной работы лишь с согласия работника и т. п.). Такую работу положено оплачивать не менее чем в полуторном размере за первые два часа и не менее чем в двойном размере за последующие часы (ст. 152 Трудового кодекса РФ).

Ненормированный рабочий день упоминается в статьях 101, 116 и 119 кодекса. При этом в статье 101 описаны условия работы в этом режиме (возможность привлекать сотрудника к работе за пределами рабочего дня без его согласия и т. п.), а статьи 116 и 119 обязывают работодателей предоставлять при этом режиме труда дополнительный отпуск продолжительностью не менее трех дней.

По мнению Роструда, из этого следует, что Трудовой кодекс РФ не позволяет применять правила оплаты сверхурочной работы к часам переработки при ненормированном рабочем дне. Косвенное подтверждение этому специалисты трудового ведом-ства находят в статье 97 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, Роструд указал, что единственная норма, которая позволяла применять к ненормированному рабочему дню правила сверхурочной работы, исчезла из статьи 119 Трудового кодекса РФ еще 6 октября 2006 года. В ситуации, когда компания не обеспечивала ненормированно трудящегося работника дополнительным отпуском, она обязывала ее оплачивать часы переработки как сверхурочную работу.

С 6 октября 2006 года эта норма не действует. Это означает, что, во-первых, компания не вправе не предоставлять работнику дополнительный отпуск по статье 119 кодекса. А во-вторых, что этот отпуск является единственной компенсацией за работу в условиях ненормированного рабочего дня. Возможность каких-либо добавочных выплат за такую работу в настоящее время не предусмотрена в принципе.

Работа в выходные оплачивается при любом режиме труда. Второй рассмотренный в письме Роструда от 7 июня 2008 г. № 1316-6-1 вопрос касается статей 113 и 153 Трудового кодекса РФ. В статье 113 перечислены ситуации, в которых компании вправе привлекать сотрудников к работе в выходные и праздничные дни. А в статье 153 приведены правила оплаты труда за такие дни.

Обратите внимание: по мнению Роструда, соблюдать нормы этих статей работодатели обязаны по отношению абсолютно ко всем сотрудникам. Независимо от того, на каких условиях они работают.

Это означает, что ненормированно работающим сотрудникам оплачивать работу в выходные и праздничные дни нужно по общим правилам. То есть либо не менее чем в двойном размере дневной ставки (при работе сверх месячной нормы рабочего времени), либо в одинарном размере дневной ставки с предоставлением дополнительного дня отдыха.

Рекомендации «Главбуха»

На наш взгляд, позиция Роструда логична и соответствует действующему законодательству. Поэтому при расчетах с сотрудниками, которым утвержден ненормированный рабочий день, мы советуем руководствоваться именно ею.

При этом заметим, что некоторые специалисты по трудовому праву считают мнение Роструда по первому вопросу спорным. В частности, существует предположение, что переработка при ненормированном рабочем дне тоже относится к сверхурочной работе. И соответственно, статья 152 Трудового кодекса РФ обязывает оплачивать ее в повышенном размере. Условие же о ненормированном рабочем дне, по мнению этих специалистов, следует понимать так. Если сотрудник работает в режиме ненормированного рабочего дня, то работодатель вправе привлекать его к сверхурочной работе не соблюдая правила статьи 99 Трудового кодекса РФ, то есть без письменного согласия работника и т. п. Ну а дополнительный отпуск в рамках этой позиции рассматривается как компенсация за невозможность отказаться от сверхурочной работы.

Приложение В. Каким Налоговый кодекс будет в 2009 году

Главбух № 16, 2008

22 июля Президент РФ подписал два закона, кардинально меняющих многие привычные и, казалось бы, незыблемые правила налогообложения. Особенно важные поправки произошли в НДФЛ и налоге на прибыль. Причем новшества коснутся всех компаний вне зависимости от вида деятельности. Радует то, что у бухгалтеров есть время изучить изменения и хорошо к ним подготовиться — все они вступают в силу со следующего года.

Исчерпывающий перечень поправок мы свели в удобную таблицу. Для справки: поправки внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах» и Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ».

Обзор изменений в НДФЛ, ЕСН и налоге на прибыль

Приложение Г. Детские пособия вновь проиндексировали

Главбух № 16, 2008

Федеральный закон от 14 июля 2008 г. № 110-ФЗ.
Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 122-ФЗ.

Некоторые детские пособия с 1 июля 2008 года снова нужно проиндексировать. Законодатели пытаются угнаться за инфляцией, которая никак не хочет укладываться в границы, отведенные для нее чиновниками.

Напомним, что сам механизм индексации был введен с 1 января 2008 года Федеральным законом от 1 марта 2008 г.№ 18-ФЗ. Он предусматривал, что пособия должны пересчитываться раз в год с 1 января.

Теперь же это ограничение снято. Новая редакция статьи 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ позволяет индексировать детские пособия несколько раз в год.

На сколько именно повысились пособия. Процент, исходя из которого пособия должны быть повышены, — это прогнозируемый уровень инфляции. Он устанавливается законом о бюджете на соответствующий год. На 2008 год этот показатель составлял 8,5 процента (ст. 1 Федерального закона от 24 июля 2007 г.№ 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

С 1 июля 2008 года он повышен до 10,5 процента. То есть нынешнее повышение составляет всего 1,0185. Об этом сказано в новом пункте 2.1, который был добавлен в статью 11 Федерального закона № 198-ФЗ Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 122-ФЗ.

Но как бы то ни было, прежние размеры пособий следует пересчитать. Правда, далеко не все. Отметим те пособия, которые выдаются непосредственно в бухгалтерии, но за счет ФСС. Прежде всего, индексации подлежит минимальный и максимальный размер пособия по уходу за ребенком, которое полагается, например, работающей матери. Кроме того, нужно пересчитать:
— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— единовременное пособие при рождении ребенка.

Размеры пособий до и после индексации

Как бухгалтеру пересчитать пособия. Рассмотрим механизм индексации на примере пособия по уходу за ребенком. Сотруднице, которая работала до начала отпуска по беременности и родам, это пособие выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка. При этом после последней индексации пособие по уходу за ребенком теперь не может быть меньше 1657,61 руб. за полный календарный месяц, если ребенок у мамы первенец, или 3315,22 руб. за полный календарный месяц, если ребенок второй, третий и т. д. А максимальный размер пособия составляет теперь 6630,44 руб. за полный календарный месяц.

Обращаем внимание на то, что суммы пособий, исчисленных в размере 40 процентов среднего заработка, индексировать не нужно. Повышаются только минимальный и максимальный размеры пособия по уходу за ребенком (письмо ФСС России от 25 июля 2008 г. № 02-10/07-7293).

Например, пособие на второго ребенка, исчисленное из заработка, составляет 4500 руб. В этом случае индексации оно не подлежит, поскольку больше минимального размера (3315,22 руб.) и не превышает максимального размера пособия (6630,44 руб.).

Кроме того, напоминаем, что единовременное пособие при рождении ребенка в сумме 8840,58 руб. можно выплатить, только если ребенок родился 1 июля 2008 года или позднее.

Для назначения пособия по уходу за ребенком до полутора лет работодателю нужно получить от мамы (или папы — если отпуск по уходу за ребенком берет он) следующие документы (п. 50 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 865):
— заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и о назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет;
— копию свидетельства о рождении ребенка;
— копии свидетельств о рождении других детей в семье;
— справку с места работы второго родителя о том, что он не получает пособие по уходу за ребенком.

И еще один важный момент. Несмотря на то что 2008 год високосный, при расчете пособия по уходу за ребенком до полутора лет надо брать среднее количество календарных дней месяца в размере 30,4 дня. Подробнее об этом вы можете прочитать в «Главбухе» № 13, 2008.

ПРИМЕР

Бухгалтер ООО «Сигнал» Ефимова А.А. с 11 марта 2008 года находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. Ребенок у Ефимовой второй. Общий заработок сотрудницы за расчетный период (с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008 года), учитываемый для расчета пособия, составил 106 675,50 руб. На отработанное сотрудницей в течение расчетного периода время приходится 197 календарных дней.

Среднедневной заработок Ефимовой бухгалтер ООО «Сигнал» рассчитал так:

106 675,50 руб. : 197 дн. = 541,50 руб.

Теперь рассчитаем сумму ежемесячного пособия:

541,50 руб. * 40% * 30,4 дн. = 6584,64 руб.

Эта сумма на момент расчета (март 2008 года) была больше максимума в 6510 руб. Поэтому Ефимовой ежемесячно выплачивалось именно 6510 руб.

Однако с 1 июля максимум возрос до 6630,44 руб., что больше рассчитанной величины. Как следствие, с этой даты сотруднице полагается пособие уже исходя из ее заработка, то есть 6584,64 руб. Так как эта величина меньше нового максимума, равного 6630, 44 руб.