Выпуск от 25 января 2010 года

ü Приказом Минздравсоцразвития от 23.12.09 № 1012н (зарег. в Минюсте РФ 31.12.09 №15909) утверждены Порядок и условия назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей. Определены категории лиц, которым назначаются пособия, перечень необходимых документов. Установлено, что подать документы можно и через представителя. Предусмотрен порядок расчёта размера пособий.

ü Ставку рефинансирования снова снизили. С 28.12.2009 ставка рефинансирования ЦБ РФ устанавливается в размере 8,75% годовых. Напомним, что с 25.11.2009 действовала ставка рефинансирования в размере 9% годовых.

ü Денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом Президента РФ «О денежном поощрении лучших учителей», не отнесено к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ на основании статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Такие разъяснения представлены ФНС РФ в письме № 3-5-04/1750 от 30.11.2009.

ü Продлён срок бесплатной приватизации. Госдума продлила бесплатную приватизацию жилья в России до 1 марта 2013 года, т.е. на три года.

ü Инфляция за 2009 год составила 108,8%. Больше, чем за 2008 год, но меньше, чем за 2007.

ü Минздравсоцразвития РФ своим Приказом № 951н от 04.12.2009 утвердил перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения. Согласно документу утвержденный перечень вступает в силу с 1 января 2010 года.

ü Утвержден порядок обмена информаций с ПФР в электронной форме (Приказ Минздравсоцразвития РФ № 926н от 27.11.2009 )

ü Невостребованная в течение 3-х лет зарплата включается в доходы. Сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в связи с истечением срока исковой давности, установленного статьей 196 ГК РФ, т.е. если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет (Письмо Минфина РФ в письме № 03-03-05/244 от 22.12.2009).

ü При обмене квартиры следует представить декларацию 3-НДФЛ

ü Имущественный вычет можно получить при обмене квартиры с доплатой

Слухи

ü Новая форма 3-НДФЛ находится на утверждении в Минюсте. Пока можно пользоваться старой. Однако, если налогоплательщики подают декларацию для получения вычетов, которые не отражены в действующей форме 3-НДФЛ, либо размер которых изменился в соответствии с правками в НК РФ, то нужно дождаться вступления в силу обновлённой декларации. (ПИСЬМО ФНС РФ от 21.01.2010 № ММ-22-3/35@). (Официальный Интернет-сайт ФНС РФ)

ü Будет введена квартальная отчётность по НДФЛ. На рассмотрении Госдумы находится соответствующий законопроект. Мол, из-за отсутствия квартальной отчётности у налоговых органов нет возможности применения механизмов оперативного контроля за уплатой этого налога. Ну что ж, будем утешаться, что профессии бухгалтера и обслуживающего его программиста остаются востребованными.

ü ФСС технически готов принимать отчётность в электронном виде. В электронном виде обязаны сдавать свои отчёты, начиная с первого квартала 2010 года, работодатели с численностью персонала более 100 человек. Страхователи могут выбрать удобную для себя форму сдачи отчётов – через портал ФСС или по защищённым каналам электронной почты.

ü Повышение ставок по страховым взносам не затронет «интеллектуалов». В Госдуме готовится законопроект, отменяющий повышение таких взносов для работодателей с высокими расходами на интеллектуальный труд (IT-отрасль, производство программных продуктов, программного обеспечения, инновации, научные разработки).

ü На рассмотрении Госдумы находится законопроект, который установит ответственность за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд. За неуплату страховых взносов в ПФР в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий штраф:
• для должностных лиц составит от 500 до 1000 руб.;
• для юридических лиц - от 5000 до 10000 руб.

ü ВУЗы продолжат обучение бакалавров. Депутаты Госдумы намерены принять законопроект "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”, направленный на установление уровней высшего профессионального образования. Законопроект продляет до 2012 года переходный период, в течение которого допускается прием на обучение в образовательные учреждения высшего профессионального образования по образовательным программам подготовки бакалавров, специалистов и магистров, как ступеней высшего профессионального образования. В соответствии с этим поправки предоставят образовательным учреждениям высшего профессионального образования право принимать обучающихся на соответствующие ступени высшего профессионального образования до 31 августа 2012 года.

ü В России уже создано около 200 малых предприятий при ВУЗах

ü Майские праздники увеличатся. Депутаты Мособлдумы предлагают сократить новогодние каникулы, установив их с 31 декабря по 2 января включительно. Высвободившиеся праздничные дни парламентарии предлагают перенести на 2 и 8 мая.

ü Федеральный бюджет на 2010 год предусматривает индексацию социальных пособий и выплат на 10%.

ü Правительство предлагает переобучить кадры. Реализация региональных программ в 2010 году позволит повысить качество рабочей силы за счет организации опережающего профессионального обучения 146,2 тысяч человек. (См Основные направления антикризисных действий Правительства РФ на 2010 год). Кроме этого, Правительство предполагает провести стажировки 85,3 тысяч выпускников образовательных учреждений. На это в федеральном бюджете на 2010 год предусмотрено выделить 36,3 млрд. рублей.

ü Электронные подписи разделят на группы. Госдума рассмотрит законопроект “Об электронной подписи”. Документом вводится три вида электронной подписи: простая, усиленная и квалифицированная электронная подпись. Простая электронная подпись может использоваться для подписания электронных сообщений, направляемых в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу. Такая подпись только указывает на лицо, подписавшее информацию, и не позволяет установить неизменность подписи и подписанной информации после подписания. Информация в электронно-цифровой форме, подписанная усиленной электронной подписью, признаётся электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Если сертификат электронной подписи выдан удостоверяющим центром, аккредитованным в соответствии с положениями законопроекта, то такая подпись признается квалифицированной.

ü В 2010 году внедрят ещё одну химеру: систему электронного документооборота счетов – фактур. (Официальный Интернет-сайт Минфина РФ)

Фонды

· Облагается ли в 2010 году страховыми взносами зарплата работников по гражданско-правовым договорам?

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов (пп. а) п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования»).

Объект обложения страховыми взносами - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в том числе, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой) (п. 1 ст. 7 Закона).

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (п. 3 ст. 7 Закона).

Также не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц - иностранных граждан и лиц без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 4 ст. 7 Закона).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона, начисленных в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона (п. 1 ст. 8 Закона).
Пп. ж) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 3 ст. 8 Закона).

Обратите внимание: максимальная величина базы в отношении каждого физического лица установлена в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С суммы превышения страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона). С 01.01.2011 г. предельная величина базы (415 000 рублей) будет ежегодно индексироваться (п. 5 ст. 8, п. 2 ст. 62 Закона).

Согласно п. 1 ст. 57 Закона c 01.01.2010 г. установлены тарифы страховых взносов:
- ПФ РФ - 20 %;
- ФСС РФ - 2,9 %;
- ФФОМС - 1,1 %;
- ТФОМС - 2 %.

· Снова о платёжках в Пенсионный фонд

Вернёмся к Памятке ПФР (Письмо Пенсионного фонда РФ от 08.12.09 № 30/187 «Образцы заполнения платежных поручений и коды КБК»), которую мы обсуждали в предыдущем выпуске новостей.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖЕК

При составлении поручений на перечисление страховых взносов, как и ранее, нужно руководствоваться Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 24.11.04 № 106н.

Так, поле 101 платежного поручения предназначено для указания статуса плательщика. В памятке ПФР говорится, что организации (юридические лица) в этом поле должны ставить код 01. Во все предыдущие годы предприятия использовали этот код, когда перечисляли налоги, а их администратором была ФНС России. Но в 2010 году контролировать уплату страховых взносов будут ПФР и ФСС России и сами взносы уже не считаются налоговыми платежами.

Тем не менее при их перечислении следует придерживаться разъяснений фонда. С 2010 года нужно оформлять отдельные платежные поручения в каждый из внебюджетных фондов.

Кроме того, отдельный документ заполняют по каждому виду платежа. Иными словами, если надо перечислить сумму взносов за соответствующий месяц, пени и штраф, то потребуется заполнить три отдельных поручения. Это касается платежей во все фонды.

КАКИЕ КОДЫ КБК УКАЗЫВАТЬ

Пенсионному фонду РФ как администратору платежей установлены новые коды бюджетной классификации для взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Эти коды указывают в поле 104 платежного поручения.

Основные КБК, которые будут использовать организации, такие:

- 392 1 02 02010 06 0000 160 - для страховых взносов в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02020 06 0000 160 - для страховых взносов в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 392 1 02 02100 08 0000 160 - страховые взносы, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования;

- 392 1 02 02110 09 0000 160 - страховые взносы, зачисляемые в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

При уплате взносов в территориальные фонды медицинского страхования КБК лучше всего уточнить в местном ТФОМС или отделении ПФР. Его утверждают законом соответствующего региона.

Как и раньше, код подвида дохода (14-17 разряды КБК) используется для раздельного учета страховых взносов, пеней, штрафов:

- 1000 - сумма страховых взносов;

- 2000 - сумма пеней по соответствующему платежу;

- 3000 - сумма штрафа согласно законодательству РФ.

Кроме этого, появился новый код для прочих поступлений - 4000. Его применяют при перечислении платежа, который отличается от других видов. В этом случае ПФР уточнит платеж и зачислит его по принадлежности.

С 2010 года вводится совершенно новый код доходов - 5000. Его будет использовать фонд при перечислении суммы процентов, начисленных плательщику за нарушение срока возврата ему излишне взысканных страховых взносов.

КАК ПЕРЕЧИСЛЯТЬ ШТРАФЫ

С 2010 года штрафные санкции за неуплату взносов и непредставление отчетности установлены непосредственно Федеральным законом от 24.07.09 № 212-ФЗ.

Если отчётность по взносам не поступит в срок, то штраф составит от 5% до 30% от суммы взносов по несданному расчету за каждый месяц просрочки.

А вот когда опоздание с отчётностью превысит 180 дней, штраф составит уже 30% от суммы взносов плюс по 10% за каждый месяц просрочки. Причем минимальная сумма штрафа - 1000 руб. При перечислении таких санкций предприятия указывают

КБК 392 1 16 20010 06 0000 140.

Еще один вид штрафа предусмотрен за непредставление документов по требованию фонда. Он равен 50 руб. за каждый такой документ, и уплачивают его с применением

КБК 392 1 16 20050 01 0000 140.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ПОРУЧЕНИИ

Код территории (ОКАТО) указывают в поле 105 на основании классификатора административно-территориального деления. Фактически это код территории того муниципального образования, в котором находится территориальное управление ПФР.

В поле 106 вписывают значение основания платежа, которое может быть следующим:

- «ТП» - платежи текущего года;

- «ЗД» - добровольное погашение задолженности за прошлые периоды при отсутствии требования об уплате взносов от органов ПФР;

- «ТР» - погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;

- «АП» - погашение задолженности по акту проверки;

- «АР» - погашение задолженности по исполнительному документу.

Отметим, что эти коды не отличаются от тех, которые организации применяют при перечислении налогов.

Если взносы уплачиваются в установленный срок, то основным будет код «ТП». Тогда в поле 107 (период уплаты) нужно вписать месяц, за который они перечислены.

Например, организация перечисляет взносы, начисленные на зарплату работников за январь 2010 года. В этом случае требуется указать «МС.01.2010».

А в полях 108 и 109 - символ «0». При таком сочетании кодов нужно правильно заполнить поле 110 - в нем ставят «ВЗ» (уплата взносов).

В поле «Назначение платежа» рекомендовано указывать, какие именно взносы уплачиваются, в какой фонд и за какой месяц. Здесь же должен быть вписан и регистрационный номер плательщика, который присвоен ему отделением ПФР. Если речь идет о взносах на обязательное медицинское страхование, специалисты фонда рекомендуют дополнительно указывать регистрационный номер организации в ТФОМС.

КАК ПЛАТИТЬ ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ ПЕРИОДЫ

Вполне возможно, что в 2010 году работодатель обнаружит задолженность за прошлые годы. В этом случае страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, пени и штрафы нужно заплатить с применением старых кодов бюджетной классификации:

- 182 1 02 02010 06 0000 160 - взносы на страховую часть пенсии, зачисляемые в ПФР;

- 182 1 02 02020 06 0000 160 - взносы на накопительную часть пенсии, зачисляемые в ПФР.

"Документы и комментарии" №1, январь 2010 г.

· О расчёте и уплате страховых взносов

Страховые взносы с этого года будут уплачиваться отдельными платёжками в каждый внебюджетный фонд. Переплаты в один фонд нельзя будет зачесть в счёт погашения недоимки или предстоящих платежей в другой фонд.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС, как и раньше, будет уменьшаться на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, в связи с материнством и пособий на погребение.

Размер пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, как и прежде, будет рассчитываться исходя из среднего заработка работника. Но порядок определения максимальной суммы пособий изменится. До 2010 года эти пределы устанавливались ежегодно Законами о бюджете ФСС РФ и составляли, например, в 2009 году 18 720 и 25 390 рублей в месяц соответственно.

С 2010 года максимальный размер этих пособий будет рассчитываться более понятным способом, исходя из максимального размера среднего дневного заработка. Эта величина определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на день наступления страхового случая (в 2010 году - 415 000 рублей) на 365.

Таким образом, максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за календарный день в 2010 году составит 1136,98 рубля (415 000 руб. / 365). В месяц как раз и получится примерно 34 583,33 рубля - та самая средняя российская зарплата. Потом всё как прежде: определив размер реального среднего дневного заработка работника и максимальный размер среднего дневного заработка, рассчитывается сумма пособия, исходя из меньшей из этих величин.

При этом величину дневного пособия по временной нетрудоспособности нужно скорректировать с учётом размера пособия, причитающегося работнику в зависимости от его страхового стажа. Поэтому, даже если средний дневной заработок работника превышает максимальный размер среднего дневного заработка, но страховой стаж составляет всего 4 года, размер дневного пособия для него составит 682,19 рубля (1136,98 руб. х 60%).

Аналогичным образом будет определяться максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком до достижения им полутора лет. Естественно, с учетом того, что оно выплачивается в размере 40% среднего заработка работника и не может быть ниже 1500 рублей по уходу за первым ребенком и 3000 рублей по уходу за вторым и последующими детьми.

Для определения размера ежемесячного пособия сначала нужно умножить средний дневной заработок работника на среднее число дней в месяце - 30,4.

Потом нужно сравнить полученную величину с величиной среднего заработка, с которого начисляются страховые взносы. Этот средний заработок равен предельной величине базы для начисления страховых взносов, разделенной на 12, то есть он составляет опять-таки 34 583,33 рубля. Пособие будем рассчитывать исходя из той суммы, которая окажется меньше, - среднего заработка по стране или реального среднего заработка работника. Ее нужно умножить на 40%. Таким образом, максимальный размер пособия по уходу за ребёнком в 2010 году составит 13 833,33 рубля в месяц (34 583,33 руб. х 40%).

В части пособий все получилось достаточно логично. Пусть их максимальный размер ограничен, но ограничена и предельная величина базы для начисления взносов.

Вернёмся к порядку уплаты страховых взносов. По итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов будут исчислять и уплачивать обязательные платежи по страховым взносам. Размер этого платежа определяется по формуле:

Рассчитанная таким образом сумма ежемесячного обязательного платежа округляется до полных рублей по общим математическим правилам и уплачивается в соответствующий внебюджетный фонд не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который он начислен. По-прежнему, если этот день приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем срока будет следующий за ним рабочий день.

Понятия годового платежа по страховым взносам в Законе N 212-ФЗ нет, поэтому итоговым платежом за календарный год (расчетный период) будет ежемесячный обязательный платеж за декабрь.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты физическим лицам, должны исчислять и уплачивать с них страховые взносы самостоятельно. Тут ничего по сравнению с порядком исчисления и уплаты ЕСН не изменилось.

Источник: журнал "Главная книга. Конференц-зал", 2010, № 01

Бюджетный учёт

· Разработаны единые рекомендации по оплате труда бюджетников

Российской трехсторонней комиссией по регулированию социально-трудовых отношений представила Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2010 год.

Документ содержит принципы формирования федеральной, региональных и муниципальных систем оплаты труда, перечень норм и условий оплаты труда, регламентируемых федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, порядок установления и изменения систем оплаты труда работников учреждений бюджетной сферы, а также особенности формирования фондов оплаты труда в бюджетных учреждениях.

· Минфин внёс дополнения в бюджетную отчетность

Минфин РФ своим Приказом № 115н от 09.11.2009 внес изменения в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ.

Так, в частности, согласно дополнениям, бюджетная отчётность на бумажном носителе представляется главным бухгалтером субъекта бюджетной отчётности или лицом, ответственным за ведение бюджетного учёта, формирование, составление и представление бюджетной отчётности, в сброшюрованном и пронумерованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом.

Документ вносит изменения в формы представляемой отчётности и порядок их заполнения.

· Об учёте расходов бюджетниками

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/104 от 10.12.2009 уточняет особенности расчёта пропорции расходов по оплате коммунальных услуг, если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов за счёт двух источников.

Пунктом 3 статьи 321.1 НК РФ установлено, что если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счёт двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Из приведённой нормы следует, что для расчёта указанной пропорции используется общая сумма средств целевого финансирования.

Использование для указанных целей показателей только по отдельным статьям бюджетного финансирования НК РФ не предусмотрено.

· Статус бюджетного учреждения не освобождает от возмещения судебных расходов

ФАС Уральского округа в Постановлении от 22 декабря 2009 г. N Ф09-3605/08-С4 пояснил, что наличие у стороны судебного разбирательства статуса бюджетного учреждения не влияет на порядок распределения судебных расходов, установленный нормами Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. ФАС указал, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другой стороны.

Таким образом, для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой принят судебный акт, значение имеет единственное обстоятельство: понесены ли соответствующие расходы.

Ссылка стороны на то, что она является бюджетным учреждением и не имеет денежных средств на возмещение ответчику понесенных судебных расходов, отклоняется как несостоятельная.

НДФЛ

· Не торопитесь заниматься годовой отчётностью по НДФЛ

Приказом ФНС России от 22.12.09 № ММ-7-3/708 изменён приказ от 13.10.06 № САЭ-3-04/706, которым утверждена форма сведений о доходах физических лиц № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200_ год». Изменены и дополнены справочники «Коды доходов» и «Коды вычетов».

Кроме того, на регистрации в Минюсте находится приказ Минфина России от 29.12.09 № 145н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка её заполнения». Как сообщается в письме ФНС России от 21.01.10 № ММ-22-3/35, вплоть до государственной регистрации данного документа, его официального опубликования и вступления в силу налогоплательщики могут использовать действующую форму 3-НДФЛ (утв. приказом Минфина России от 31.12.08 № 153н).

TaxHelp.ru

· Пенсионные накопления, выплачиваемые наследникам, освобождены от НДФЛ

ФНС РФ в своем письме № ШС -22-3/15@ от 15.01.2010 приводит разъяснения по вопросу применения Федерального закона от 27.09.2009 № 220-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй НК РФ», согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

В письме отмечается, что названный Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ.

В этой связи под действие пункта 48 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.09.2009 № 220-ФЗ) подпадают суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, которые будут выплачиваться правопреемникам умершего застрахованного лица после 1 января 2010 года.

· НДФЛ возмещения сотрудникам, направляемым на работу заграницей

Преподаватели иногда уезжают читать лекции за бугор по личному контракту. Но мир меняется и начинают поступать предложения вузу продать учёного как клубы продают футболиста. Тогда это командировка. Как быть с НДФЛ?

Новым сотрудникам, направляемым на работу за границу, организация возмещает расходы по проезду до места работы и обратно и провозу багажа, расходы по получению виз и по оформлению заграничных паспортов.

Письмом от 29.12.09 № 03-04-06-01/327 Минфин разъяснил вопрос налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией расходов сотрудников, принятых на работу за пределами РФ.

Возмещение организацией указанных расходов работников признается их доходом, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Суммы возмещения данных расходов работников, производимого российской организацией, относятся к доходам, полученным от источников в РФ.

TaxHelp.ru

· Открыт новый онлайн-сервис для подготовки отчётности 2-НДФЛ 2009

Компания Бухсофт.Ру открывает новый сервис - онлайн-подготовку отчётности о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Сформировать отчет за 2009 год можно прямо на сайте, не загружая никаких программ и совершенно БЕСПЛАТНО.

Перейти к сервису >>

Данный сервис позволяет набивать отчётность 2-НДФЛ и осуществлять её проверку прямо на сайте, получая готовые файлы отчётности для распечатки и сдачи этой отчётности через интернет.

· Социальный вычет на следующий налоговый период не переносится

Налоговый вычет на лечение и приобретение медикаментов применяется наряду с другими социальными вычетами (в связи с расходами на обучение и перечисление денежных средств на благотворительные цели).

Кроме того, при определении налоговой базы по НДФЛ он суммируется с иными налоговыми вычетами (стандартными, имущественными, профессиональными).

Иногда общая сумма социального вычета на лечение и покупку медикаментов (или величина всех налоговых вычетов, включая названный) превышает доходы налогоплательщика за налоговый период.

В такой ситуации разница на следующий год не переносится. Налоговая база за этот налоговый период признается равной нулю (п.3 ст. 210 НК РФ).

Официальный сайт ФНС РФ

· С 2010 года запланированы разные поправки в НДФЛ

Накануне Нового года законодатели решили внести очередные поправки в НДФЛ, но пока закон окончательно не принят. Вот основные изменения, которые запланированы на 2010 год.

О невозможности удержать НДФЛ налоговый агент будет обязан уведомить не только свою инспекцию, но и самого налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форму соответствующего сообщения и порядок его представления должен утвердить Минфин России.

Единовременная материальная помощь, перечисленная в пункте 8 статьи 217 НК РФ, не облагается НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме. В том числе это касается выплат при рождении ребенка. Кроме того, в статье 217 НК РФ вместо матпомощи говорится о выплатах, то есть не важно, как они названы, удерживать НДФЛ не надо.

Стандартные вычеты можно будет получить в инспекции без декларации и соответствующего заявления. Если стандартные вычеты физическому лицу налоговый агент не предоставил, пересчитать налоговую базу и вернуть НДФЛ может инспекция по окончании налогового периода. Для этого достаточно представить в ИФНС документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ), к примеру, справку 2-НДФЛ, копии свидетельств о рождении детей и т. п. Из перечня документов, необходимых для получения социального и имущественного вычета, также исключили заявление налогоплательщика.

Декларацию по форме 3-НДФЛ не надо представлять при продаже жилых домов, квартир, комнат, иного имущества, которые были в собственности налогоплательщика три и более года (п. 17.1 ст. 217, п. 1 ст. 220 НК РФ). По действующим с 2010 года правилам из облагаемых исключены только доходы, полученные от продажи легковушек, находящихся в собственности более трех лет (Федеральный закон от 19.07.09 № 202-ФЗ). Новый законопроект дополняет это правило и распространяет его на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Поэтому по прошлогодним сделкам с личным имуществом отчитываться не придется.

газета "УНП" № 1, 2010

Инновации

· Стимулирование инноваций повлияет на бухучет

Среди мер, предполагаемых к реализации в 2010 году в рамках направлений антикризисных действий Правительства, представленных на официальном сайте Путина, названы:

установление льготного переходного периода по росту нагрузки на фонд оплаты труда для отдельных категорий инновационных предприятий;
постановка на баланс объектов интеллектуальной собственности с учетом понесенных затрат на НИОКР;
расширение льготного (1,5-кратное списание расходов) перечня НИОКР, совершенствование администрирования данной льготы, в том числе через формирование перечня научных организаций, уполномоченных давать заключение налоговым органам о соответствии проводимых компаниями НИОКР льготному перечню;
предоставление льгот по уплате налога на прибыль и налога на имущество отдельной категории предприятий инновационной направленности;
установление сроков амортизации для нематериальных активов, непосредственно используемых в научно-технической и производственной деятельности (изобретения, полезные модели, патенты и т.д.) по выбору компании: от 2 до 10 лет или на основании имеющихся документов.

· Расходы на НИОКР признаются по завершению исследований

Расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

По мнению ФНС РФ, выраженному в письме от 18 августа 2009 г. № 3-2-13/183@, условием признания расходов на НИОКР выступает использование проведенных исследований и разработок в производстве или при реализации.

Вместе с тем, расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов.

Данные расходы учитываются равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 262 Кодекса.

Таким образом, расходы на НИОКР независимо от полученного результата признаются в одинаковом порядке.

Исходя из этого, внесенные в статью 262 НК РФ изменения ставят налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.

В этой связи расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

В случае, если налогоплательщик не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве или при реализации, то он вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на НИОКР:

v учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;

v учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Такие разъяснения привел Минфин РФ в письме № 03-03-05/251 от 24.12.2009.

Разное

· Неустойки и штрафы относятся к требованиям кредиторов третьей очереди

ФАС Центрального округа в Постановлении от 21 декабря 2009 г. N Ф10-5239/09(2) отклонил довод о том, что пени за несвоевременную выплату вознаграждений за использование результатов интеллектуальной деятельности подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

ФАС указал, что законодательством о несостоятельности установлена очередность удовлетворения требований кредиторов, а именно:

-в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;

-во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

-в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

При этом требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

· О древних поправках в НК РФ, вступающих в силу с 1 января 2010 года

Речь о поправках в статьи 54 и 76 Налогового кодекса. Они были внесены еще в 2008 году, но вступают в силу только с 01.01.2010.

Итак, абзац третий пункта 1 статьи 54 НК с нового года дополнен еще одним предложением. Его норма прямо позволяет налогоплательщикам, обнаружившим ошибки в декларациях прошедших периодов, приведшие к излишней уплате налога, не подавать уточнёнки за эти периоды. Эти ошибки могут быть исправлены при расчете налоговой базы того отчетного периода, в котором они выявлены, даже если период их совершения известен. То есть если мы не учли в 2008 году какие-либо расходы и обнаружили это только в мае 2010-го, мы можем не подавать уточненную декларацию но налогу на прибыль за 2008 год, а отразить эти расходы в декларации за полугодие 2010 года.

А еще в 2009 году при обнаружении таких неучтенных расходов нам пришлось бы подавать уточненную декларацию за 2008 год. Но этим дело не ограничивается. У налогоплательщиков, если читать новую норму буквально, появилась еще одна очень интересная возможность.

Излишне уплаченный налог может быть возвращен налоговым органом или зачтён в счёт предстоящих платежей по налогу по заявлению налогоплательщика, только если со дня его уплаты не прошло 3 лет. Это ограничение установлено пунктом 7 статьи 78 НК.
Как известно, в подавляющем большинстве случаев возврат или зачет переплаты связан с необходимостью подачи уточненной декларации.

Потому что обычно переплата появляется, когда мы не отразили в декларации какие-то расходы, которые должны были учитываться при исчислении налоговой базы, или завысили доходы.

Если с момента уплаты налога прошло больше 3 лет, то вернуть налог можно только через суд. Но исковое заявление о возврате переплаты должно быть подано в течение общего срока исковой давности, то есть в течение 3 лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникшей переплате. Эта позиция была высказана Конституционным судом РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О.

Естественно, возник вопрос, с какого момента начинает течь срок исковой давности. Суды отвечали на него по-разному, иногда признавая точкой отсчета и дату подачи уточнёнки. Но в феврале этого года Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, дата подачи уточнёнки признаваться не может. Более того, ВАС указал, что срок на подачу заявления в суд в некоторых случаях может быть равен сроку подачи заявления на возврат налога в налоговые органы.

Из-за этой позиции ВАС многие налогоплательщики, заявляющие о переплате по налогу путем подачи уточнённой декларации по истечении 3 лет с момента уплаты налога по первоначальной декларации, утратили возможность возврата переплаты даже в судебном порядке.

А исходя из новой нормы пункта 1 статьи 54 НК, такие налогоплательщики могут как бы зачесть переплату, возможность возврата которой утрачена, просто отразив расходы, не учтённые в периоде, к которому они относились, в декларации за текущий период.

Конечно, такой подход можно применять, только если вы готовы к спору с налоговиками. Хотя вряд ли они смогут выявить такие старые расходы при проведении камеральной проверки декларации. Тем более если вы не дадите им повода для истребования у вас дополнительных документов и объяснений по декларации, в которой они отражены.

Выявить такие расходы однозначно можно только в ходе выездной проверки. Однако неизвестно, будет проведена в отношении вас выездная или нет. А даже если выездная и будет, то будет ли она проводиться по тому периоду, за который вы подали декларацию со старыми расходами, тоже неизвестно. Например, в 2010 году к вам поступили документы, подтверждающие затраты 2007 года. Если вы учтете их в расходах 2010 года, то реально проверить правомерность учета этих затрат в расходах налоговики смогут только при выездной проверке по налогу на прибыль за 2010 год.

Но в любом случае, заявляя расходы, относящиеся к прошедшим периодам, в декларации текущего периода, вы должны быть готовы документально подтвердить, что эти расходы в принципе могут быть учтены для целей налогообложения и что вы не учли их в прошедших периодах.

А в статье 76 НК с 2010 года появится пункт 9.2. Он обяжет налоговые органы начислять проценты на сумму денег, в отношении которой были приостановлены операции по банковским счетам налогоплательщика при нарушении сроков:
- отмены решения о приостановлении операций по счетам;
- направления в банк решения об отмене приостановления операций по счетам.

Проценты будут начисляться исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения налоговым органом этих сроков.

С нового года вступит в силу еще одна древняя поправка - пункт 5 статьи 93 НК, который внесен в Кодекс еще в 2006 году Законом N 137-ФЗ. Этот пункт запрещает налоговикам истребовать при проверках у налогоплательщика документы, ранее представлявшиеся им в ходе выездных и налоговых проверок. Ограничение не распространяется на случаи, когда документы представлялись в виде подлинников, которые были возвращены налогоплательщику, или когда они были утрачены налоговым органом вследствие непреодолимой силы. Так и видятся бесконечные потопы, пожары, ураганы и цунами, преследующие наши налоговые инспекции.

Глобального значения поправка не имеет, ведь суды и так признавали недействительными требования о представлении документов, уже имеющихся у налогового органа, а равно решения о привлечении к ответственности по статье 126 НК за их непредставление. Но законодатель, тем не менее, счел необходимым уточнить, что применяться она должна только в отношении документов, которые будут представляться в инспекции после 01.01.2010.

Источник: журнал "Главная книга. Конференц-зал", 2010, № 01

· Между отпуском по уходу и новым декретом выгоднее хотя бы день поработать

Если сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком, сразу же берет отпуск по беременности и родам, то декретные с этого года рассчитывают исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев работы в данной компании, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. То есть декретные будут рассчитываться исходя из того же среднего заработка, который использовался ранее для «детских» (п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375).

За несколько лет, которые прошли между одним и вторым отпуском по беременности и родам, заработная плата у сотрудницы может увеличиться. В этом случае выгоднее перед уходом во второй декретный отпуск выйти на работу хотя бы на несколько дней. Тогда пособие по беременности и родам будет рассчитываться исходя из заработка, полученного в месяце, когда начался новый декрет (п. 10 Положения № 375).

НА ЦИФРАХ. С 1 февраля по 20 июня 2009 года сотрудница находилась в отпуске по беременности и родам. С 21 июня – в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет. С 3 марта 2010 года ей выдан больничный лист в связи с беременностью и родами. Прежде чем уйти в отпуск, она отработала в компании два дня: 1 и 2 марта. За это время ей была начислена зарплата 2000 руб. Следовательно, среднедневной заработок составит 1000 руб. (2000 руб. : 2 дн.). А сумма декретного пособия – 140 000 руб. (1000 руб. х 140 дн.). Если бы сотрудница на работу не вышла, то декретные ей бы рассчитали по среднему заработку за период с июня 2008 года по май 2009 года.

газета "УНП" № 1, 2010

· Налог на имущество физлиц за 2009 год уплачивается по новым правилам

ФНС РФ напоминает налогоплательщикам, что доля в праве общей собственности на жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения признается отдельным объектом налогообложения.

В связи с принятием Федерального закона от 28 ноября 2009 г. № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», с 2010 года решена проблема определения суммы налога на имущество, которое находится в общей собственности.

Ранее на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения при расчете суммы налога на имущество, подлежащей уплате совладельцем, учитывалась инвентаризационная стоимость всей квартиры, а не доли отдельного собственника. А так как ставки налога на имущество повышаются в зависимости от величины стоимости объекта, то и рассчитанная на основании инвентаризационной стоимости всей квартиры сумма налога у долевого собственника получалась выше суммы, рассчитанной только со стоимости его доли.

В соответствии с внесенными Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ поправками инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли (п. 2 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1).

Инвентаризационная стоимость имущества, которое находится в общей совместной собственности нескольких лиц, рассчитывается как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу его собственников.

При этом налог обязан уплачивать каждый из собственников (п. 3 ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1). Ранее действовавшему порядку налог на имущество, находящееся в общей совместной собственности нескольких лиц, могло перечислить одно из них по общей договоренности.

Данные положения действуют с 1 января 2010 г., при этом распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ). А это означает, что налог на имущество физических лиц за 2009 год уплачивается по новым правилам.

· НДФЛ от продажи квартиры

Я приобрела квартиру за 1 900 000 руб., а продать её собираюсь за 2 200 000 руб. (владею менее трёх лет). С какой суммы необходимо уплатить налог 13%:

— с 1 200 000 руб. (если владеешь квартирой менее трёх лет, вычет предоставляется в сумме 1 млн руб.);

— с 300 000 руб. (то есть с разницы между покупкой и продажей)?

В течение какого времени необходимо уплатить налог (календарный год, год с момента проведения сделки)?

Ответ. Нормами главы 23 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 210) установлено, что в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными в ст. 220 НК РФ.

В подпункте 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ сказано, что налогоплательщик при продаже жилых домов, квартир, комнат, находившихся в его собственности менее трёх лет, может воспользоваться налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи имущества, но не более 1 млн руб.

В данном случае придётся уплатить налог в размере 156 000 руб. (1 200 000 руб. х 13%).

Вместе с тем согласно абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может не воспользоваться правом на имущественный вычет, а уменьшить сумму полученных от продажи имущества доходов на сумму фактически произведённых и документально подтверждённых расходов, связанных с получением этих доходов.

Иначе говоря, если в наличии имеются все необходимые документы, которые подтверждают приобретение и оплату квартиры на сумму 1 900 000 руб., то в рассматриваемой ситуации выгоднее уменьшить полученный доход от продажи квартиры на сумму расходов. Тогда налог к уплате в бюджет составит 39 000 руб.

[(2 200 000 руб. – 1 900 000 руб.) х 13%].

При продаже имущества налогоплательщик обязан до 30 апреля года, следующего за истёкшим налоговым периодом, в котором был получен доход от продажи, представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию. Основанием является п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ.

Сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, налогоплательщик уплачивает по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истёкшим налоговым периодом. Об этом говорится в п. 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если сделка купли-продажи будет осуществлена в текущем году, декларацию налогоплательщик должен представить до 30 апреля 2011 г., а налог уплатить до 15 июля 2011 г.