Выпуск от 27 августа 2007 года

Установлен размер суточных для командировок: 700 руб. для внутренних и 2500 руб. для заграничных. Кредитор сам будет удерживать у заемщика НДФЛ с материальной выгоды от процентов. Расширен перечень льгот и имущественных вычетов. Увеличен максимальный размер социальных налоговых вычетов. Большая часть новшеств вступит в силу с 2008 года, но некоторые ввели задним числом - с 2007 года.

Документ: Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (в ред.Федерального закона от 24.07.07 № 216-ФЗ). Подробнее см Приложение А.

По материалам журнала "Документы и комментарии"

· Как получить вычет на обучение

Налоговики сообщили, какие документы нужно представить в инспекцию, чтобы получить вычет на обучение. Налогоплательщику следует по истечению налогового периода представить в ИФНС по месту прописки декларацию по форме 3-НДФЛ.

Вместе с ней необходимо подать:

- заявление о предоставлении налогового вычета;

- копию договора (контракт) на обучение;

- документы, подтверждающие фактические расходы;

- документы либо их копии, подтверждающие данные о рождении детей;

- документы либо их копии, подтверждающие факт опекунства или попечительства;

- справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

В случае, если в договоре стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, а дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте, отсутствует, сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам.

Если размер оплаты в период обучения был изменен, то в налоговую инспекцию надо представить справку или дополнительное соглашение к договору, подтверждающие произошедшие в условиях договора изменения.

Кроме того, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика справку, выданную образовательным учреждением, подтверждающую обучение детей на дневной форме обучения, в случае, если в договоре на оказание образовательных услуг дневная форма обучения не оговорена.

Сообщает УФНС по Приморскому краю.

· При отсутствии базы по НДФЛ в отдельных месяцах налогового периода стандартный налоговый вычет не накапливается и не суммируется нарастающим итогом.

Налогоплательщик ежемесячно применял стандартный налоговый вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. Инспекция, указав на то, что в некоторых месяцах налогового периода налогоплательщик не получал никакого дохода, уменьшила сумму вычетов.

Аргументы суда таковы. В силу ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть вычет представляет собой уменьшение налоговой базы в каждом конкретном месяце. Таким образом, стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не суммируется нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода. Аналогичные выводы содержат: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А31-11712/2005-19, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2007 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, от 01.03.2006 N А69-2980/05-7-Ф02-650/06-С1.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2007 N А19-19632/06-Ф02-1816/07)

· Вычет на общую квартиру может получить один из супругов

По заявлению супругов вычет на квартиру, приобретенную в общую собственность, может быть распределен целиком в пользу одного из них.

При этом вычет может быть предоставлен вне зависимости от того, на чье из супругов имя оформлены платежные документы на оплату квартиры. (Письмо Минфина РФ от 06.08.2007 г. N 03-04-05-01/260)

· Пенсионерам вычет за оплату обучения не положен

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется только работающим гражданам, уплачивающим налог со своих доходов в размере 13%. Безработные и пенсионеры претендовать на получение данного вычета не могут. Сообщает ФНС.

Кадры и зарплата

· Среднесписочное количество: отсутствующих тоже считают

При составлении отчетности за полугодие бухгалтеру приходится рассчитывать множество различных показателей. Одним из наиболее «востребованных» является среднесписочная численность работников организации. Журнал "Московский бухгалтер" опубликовал статью на эту тему, которая размещена в Приложении В.

· Сокращение штата. Выходное пособие не облагается ЕСН и НДФЛ как компенсация

По общему правилу, не нужно начислять ЕСН и удерживать НДФЛ с компенсационных выплат, предусмотренных российским законодательством. Это определяет подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и пункт 3 статьи 217 НК РФ.

Выплачивать работникам компенсации при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата обязывает статья 178 ТК РФ. В этом случае увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Кроме того, за ним сохраняется среднемесячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Таким образом, выполняются оба условия статей 217 и 238 НК РФ. Поэтому с подобных выплат не нужно платить ни ЕСН, ни НДФЛ. Этот подход подтверждает письмо Минфина России от 17 февраля 2006 г. № 03-05-01-03/18, а также письмо УФНС России по г. Москве от 29 августа 2005 г. № 28-11/61080.

Главбух № 16, 2007

· Накопившиеся отпуска за предыдущие периоды можно использовать в течение календарного года

На практике иногда возникают ситуации, когда у работника накапливается несколько неиспользованных ежегодных отпусков за предыдущие годы. Роструд обратил внимание работодателей на следующие моменты:

1) В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков. При этом отпуска за предыдущие периоды могут предоставляться по графику отпусков на очередной календарный год либо по соглашению между работником и работодателем.

2) Кроме того, часть неиспользованного отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией. В Письме отмечено, что такая замена возможна в отношении соответствующей части каждого из накопленных отпусков. Для замены части отпуска денежной компенсацией работник должен написать заявление. Если же к моменту увольнения работник так и не использует все отпуска за предыдущие периоды, то при увольнении он вправе получить денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.

Письмо Роструда от 08.06.2007 N 1921-6

· Как уведомить налоговую об использовании труда мигрантов

ФНС сообщила о порядке предоставления уведомлений о привлечении и об использовании иностранных работников. Как сообщило ведомство, работодатель или заказчик работ (услуг) обязан уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об использовании иностранных работников в течение десяти дней со дня:

- подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности, либо

- прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо

- получения иностранным гражданином разрешения на работу, либо

- заключения с иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), либо

- приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников, либо

- приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо

- аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

Форма уведомления о привлечении и об использовании иностранных работников не установлена, поэтому работодатели могут представлять уведомления в произвольной форме. Тем не менее, ФНС рекомендует работодателям использовать единую форму уведомления.

· Премиальные расходы: все зависит от документов

Журнал "Московский бухгалтер" опубликовал статью о премиях. В каких случаях можно учесть затраты на поощрения сотрудников в целях налогообложения прибыли? Всё зависит от того, как оформить премии.

По договору

Основанием для выплаты премий работникам является приказ руководителя о премировании. Выплаты производятся из кассы по расчетно-платежной ведомости либо перечисляются на зарплатные карты сотрудников. Ошибки, допущенные при документальном оформлении порядка премирования, могут иметь для организации последствия в виде привлечения к административной ответственности за нарушение трудового законодательства, а также вызвать претензии налоговиков.

Поощрительные выплаты работнику должны быть закреплены в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах. Кроме того, в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса, расходами признаются выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами). Финансовое ведомство в своих многочисленных разъяснениях считает, что компании вправе признать расходы на выплату премий, только если выплаты предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, а трудовой договор должен содержать ссылку на указанный документ. Такая позиция высказана в письмах Минфина от 22 августа 2006 г. № 03-03-05/17, от 14 мая 2007 г. № 03-03-06/4/59, от 19 марта 2007 г. № 03-03-06/1/158.

Если расходы на поощрительные начисления сотрудникам выплачены на основании приказов руководителя организации, но не предусмотрены в трудовых или коллективных договорах, то они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. На это указывает УФНС по г. Москве от 5 апреля 2005 г. № 20-12/22796

За счет чистой прибыли

При определении налоговой базы по прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам либо руководству организации помимо сумм, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Поэтому если премии не упомянуты в положениях о премировании и трудовых договорах, то эти затраты нельзя учесть в целях налогообложении прибыли (письмо Минфина от 14 мая 2007 г. № 03-03-06/4/59).

Расходы, связанные с выплатой премий работникам организации, должны быть не только предусмотрены трудовыми контрактами, но и непосредственно связаны с деятельностью организации (письмо УФНС по г. Москве от 4 апреля 2007 г. № 21-11/030637@). Это объясняется тем, что, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными и направленными на получение дохода. К тому же на основании пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учитываются выплаты сотрудникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений. УФНС по г. Москве в письме от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586 разъяснило, что под средствами специального назначения следует понимать средства, определенные собственниками организации для выплаты премий. Таким образом, вознаграждения работникам, выплаченные за счет чистой прибыли, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Об этом также напоминает финансовое ведомство в письмах от 30 марта 2007 г. № 03-04-06-02/49 и от 30 марта 2007 г. № 03-04-06-02/50.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитры. ВАС подчеркнул, что если выплаты произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, то они, согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса, в состав расходов не включаются (постановление Президиума ВАС от 20 марта 2007 г. № 13342/06). И это не зависит от того, предусмотрена выплата премий трудовыми договорами или нет. Такой же вывод содержится в постановлении ФАС Московского округа от 31 мая 2006 г. № КА-А40/4578-06.

Внимание!

Если премии не отнесены к расходам, уменьшающим прибыль, то соответственно и ЕСН начислять не нужно. Однако пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса исключает из объекта налогообложения по единому социальному налогу только такие выплаты, которые не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Они перечислены в статье 270 Налогового кодекса (информационное письмо ВАС от 14 марта 2006 г. № 106).

Нужны ли отпускным премии?

Роструд разъяснил порядок расчета отпускных премированным сотрудникам. Так, в письме от 3 мая 2007 г. № 1233-6-1 указано, что при определении среднего заработка учитываются премии, фактически начисленные за расчетный период (п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением правительства от 11 апреля 2003 г. № 213). Фактически начисленные за расчетный период — это те премии, которые были начислены в пределах расчетного периода. В случае если вознаграждение начислено после расчетного периода, то оно не учитывается при расчете среднего заработка.

В письме от 3 мая 2007 г. № 1263-6-1 трудовое ведомство пояснило, что при расчете среднего заработка квартальная премия должна быть учтена в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, поскольку она была начислена в пределах расчетного периода.

Если же организация выплатила премии сотрудникам по итогам 2006 года, то эти суммы нужно учитывать в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения, если расчетный период отработан полностью. Такие рекомендации даны в письме Роструда от 3 мая 2007 г. № 1253-6-1. Таким образом, при расчете среднего заработка для всех отпусков, предоставляемых в 2007 году, учитывается вознаграждение по итогам работы за 2006 год независимо от времени его начисления. Если средний заработок был рассчитан без учета указанных премиальных, то после его начисления следует произвести перерасчет среднего заработка с учетом вознаграждения по итогам работы за год с соответствующей доплатой.

По материалам журнала "Московский бухгалтер"

· Любой размер компенсации за задержку зарплаты не облагается НДФЛ

Компенсация за задержку зарплаты составляет 1/300 ставки рефинансирования Центробанка РФ. При этом работодатель имеет право установить в коллективном или трудовом договоре повышенный размер денежной компенсации при нарушении работодателем срока выплаты заработной платы.

В этом случае суммы превышения размера денежной компенсации над минимальными суммами, рассчитанными исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центробанка РФ, не будут облагаться НДФЛ.

При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре НДФЛ не облагается только минимальный размер денежной компенсации, а часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 06.08.2007 № 03-04-05-01/261

НДС

· Аренда: НДС с коммунальных платежей платить не надо

ИФНС неправомерно доначислила налог и пени за то, что предприниматель не уплатила НДС с коммунальных услуг, входящих в стоимость арендной платы. Арбитражный суд признал недействительным решение налоговиков, указав, что статьей 614 Гражданского кодекса Российской Федерации арендная плата определяется как плата за пользование имуществом, а плата за коммунальные услуги не является арендной платой.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 г. N Ф04-5177/2007(36761-А27-42)

Имущество

· Утверждено Положение об учете федерального имущества

Здание Вашего вуза и многое в нём находится в федеральной собственности, а ваша организация владеет им на праве оперативного управления или хозяйственного ведения? Тогда эта новость – для вас.

Новое Положение об учёте федерального имущества устанавливает состав подлежащего учету федерального имущества, порядок его учета и порядок предоставления информации из реестра федерального имущества, а также иные требования, предъявляемые к системе учета федерального имущества.

Также установлены объект учета и органы государственной власти, осуществляющие учет федерального имущества и ведение реестра федерального имущества.

Положение не распространяется на учет федерального имущества в части внесения в реестр сведений, которые отнесены в установленном порядке к государственной тайне.

Постановление Правительства РФ от 16.07.2007 № 447

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 г. N Ф04-5177/2007(36761-А27-42)

Наличный оборот

· Расходовать наличную выручку теперь можно почти на все

Как мы уже сообщали, Указание Центробанка России от 20.06.2007 г. № 1843-У не только устанавливает новый лимит расчетов наличными, но и значительно расширяет перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы. Теперь можно тратить наличные деньги компании:

– на заработную плату, стипендии, и другие выплаты работникам (в том числе социального характера);

– на командировочные расходы;

– на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

– на возврат покупателям или заказчикам ранее оплаченных наличными авансов;

– на выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Кроме того, теперь выдавать деньги из кассы подотчет разрешено напрямую, не «проводя» их предварительно через расчетный счет. Правда это касается только наличных, которые поступили: за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, либо в виде страховых премий.

Главбух

Налог на прибыль

· Налог на прибыль в 2008 году изменится в пользу плательщиков

С 2008 года часть основных средств (имущество стоимостью до 20 000 руб., а также автомобили) можно будет списать быстрее. Кроме того, расходы на личное страхование можно будет учесть в большем размере.

Документ: Федеральный закон от 24.07.07 № 216-ФЗ. Подробнее см Приложение Б.

По материалам журнала "Документы и комментарии"

Валюта и иностранцы

· Доллар снова дорожает - ЦБ продал $3 млрд, чтобы удержать рубль

Еще недавно эксперты обсуждали, помогает ли укрепление рубля бороться с инфляцией, а вчера ЦБ впервые с 2002 г. пришлось проводить валютные интервенции. Чтобы удержать доллар в пределах 25,9 руб., ЦБ потратил $2–3 млрд. Все изменил кризис ликвидности: иностранные инвесторы продают российские активы и покупают гособлигации США.

Первый зампред Центробанка Алексей Улюкаев

«Ведомости», 22.08.2007, №156 (1930)

Новости IT

· Google «скрестил» Google News и YouTube

Компания Google добавила в свой новостной сервис Google News новую функцию, с помощью которой новости на сайте будут дополняться видеороликами на ту же тему. Видеоконтент для Google News будет предоставлять популярный сервис YouTube, который располагает обширной и пополняемой новостными агентствами базой контента.

CNews.ru

· Обновлена программа "Налогоплательщик ЮЛ"

На сайте ГНИВЦ размещена версия 4.08.1 программы "Налогоплательщик ЮЛ" (комплексное решение для юридических и физических лиц). Основное отличие версии 4.08.1 от версии 4.08:
1. Разработано ПО формирования xml-файла в формате передачи данных в соответствии с приказом ФНС России от 10.07.2007 № ММ-3-13/421@ сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (версия 4)(версия 01)
2. Разработано ПО формирования xml-файла в формате передачи данных в соответствии с приказом ФНС России от 16.07.2007 № ММ-3-13/440@ налоговой декларации по земельному налогу (версия 4)(версия 01)
3. Доработано ПО формирования текстового файла в формате передачи данных налоговой декларации по налогу на прибыль в части структуры блока декларации и формата реквизита в соответствии с приказом ФНС России от 20.07.2007 № ММ-3-13/451@ для версии 3.00006.
4. Доработано ПО формирования текстового файла в формате передачи данных налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовому платежу) в части формата реквизита в соответствии с приказом ФНС России от 20.07.2007 № ММ-3-13/451@ для версии 3.00006.
5. Доработано ПО формирования текстового файла в формате передачи данных налоговой декларации по налогу на прибыль в части структуры реквизитов в соответствии с приказом ФНС России от 20.07.2007 № ММ-3-13/452@ для версии 2.00001.
6. Доработано в задаче «Иные документы для налоговых органов/ Документы по регистрации и постановке на учет налогоплательщиков» ПО формирования файла выгрузки документов Р13001 и Р14001, а также ПО формирования документа Р16001 в части увеличения длины строки 4.3.6. «Улица».
7. Доработано в задаче «Иные документы для налоговых органов/ Документы по регистрации и постановке на учет налогоплательщиков» ПО формирования документов 1111003 и 1111042 в части увеличения длины строки «ОГРН».

Личное

· В самолет теперь можно попасть только без духов, сока, шампуня

Минтранс утвердил новые Правила проведения предполетного и послеполетного досмотров приказом от 25 июля 2007 г. N 104. Данные правила существенно увеличат время ожидания посадки в самолет. Кроме того, они вводят и новое понятие - послеполетный досмотр. Если же пассажир откажется проходить досмотр, то его не пустят в самолет и не вернут денег за билет.

Кроме того, россиян ограничат в провозе жидкостей на борту. Духи, шампуни, соки и другие жидкости можно проносить в самолет только в емкостях менее 100 мл, запакованных в специальный пластиковый пакет. Общий объем жидкостей в ручной клади не должен превышать одного литра.

Пассажиры могут взять с собой в дорогу и горячительные напитки, но только из магазинов Duty Free. Покупка должны быть подтверждена чеком и фирменной упаковкой магазина.

Клерк.Ру

· Мобильные телефоны помогут выбирать косметику

Сотрудники лабораторий компании Hewlett-Packard разработали новую технологию подбора цвета, способную изменить традиционный подход к выбору товаров, где требуется идеальное сочетание цветов, например, при покупке косметики.

Вместо долгой процедуры выбора товара при помощи консультанта, клиент теперь может сфотографировать себя рядом со специально созданной таблицей цветов с помощью камеры на своем мобильном телефоне. Затем он отсылает MMS со снимком на сервер. Система определяет цвет человеческого лица на изображении, а также корректирует изображение с учетом погрешностей камеры и освещения. Затем из изображения извлекаются пиксели цвета кожи, которые сравниваются с существующей базой изображений тонов кожи реальных людей, полученных и обработанных ранее. За считанные минуты клиент получает ответ в виде текстового сообщения с рекомендациями об оттенках косметики, которые лучше всего ему подходят.

Данная технология может быть использована абонентами любого мобильного оператора на любом сотовом телефоне со встроенной камерой.

Разработчики полагают, что инновация позволит предприятиям розничной торговли, производителям потребительских товаров и компаниям из других сфер, где требуется высокий уровень сочетаемости цветов и изображений, предлагать новые услуги по выбору товаров, идеально соответствующих потребностям клиентов.

CNews.ru

Коротко:

ü Двойной детский вычет по НДФЛ полагается только одному из родителей. Например, родители в браке не состоят. Тот из них, с кем живет ребенок, безусловно, имеет право на двойной детский вычет по НДФЛ. А какой вычет полагается другому родителю? По мнению специалистов Минфина (письмо Минфина России от 06.08.2007 г. № 03-04-06-01/282), общая сумма детского вычета по НДФЛ не может быть больше 1200 руб. на обоих родителей.

ü Фонд социального страхования внес изменения в форму 4-ФСС (постановление ФСС России от 27.07.2007 г. № 165). Полностью поменялась таблица № 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования». Кроме того, внесены изменения в таблицу № 6 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года» формы. В строке 17 графы 1 следует писать: «Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно».

ü ФНС напоминает налогоплательщикам, что с 22 июля 2007 г. предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами (а также с участием предпринимателей) в рамках одного договора не должен превышать 100 тысяч рублей. (Письмо ФНС РФ от 10.07.2007 г. N ВЕ-6-17/574@)

ü Материальная помощь, оказанная члену профсоюза, не облагается НДФЛ независимо от того, первичной или вышестоящей профсоюзной организацией такая помощь ему оказана. (Письмо Минфина РФ от 06.08.2007 г. N 03-04-06-01/283

ü Когда стоимость образовательных услуг будет увеличена на НДС? Если компания заказывает для своих работников лекции, семинары или стажировки, не предполагающие итоговую аттестацию и выдачу документов об образовании, то на стоимость своих услуг образовательное учреждение начислит НДС. Ведь от налогообложения освобождаются только лицензируемые образовательные услуги. А для проведения указанных лекций семинаров и стажировок лицензия не нужна. Такие разъяснения специалисты Минфина дали в письме от 20.07.07 № 03-07-07/24, пишут «Документы и комментарии».

ü Начиная с 2008 года, начнется строительство зданий технопарков в России, в которых инновационные предприятия начнут работать уже с начала 2009 года. К концу 2011 года в технопарках в общей сложности будет создано более 72 тыс. рабочих мест

ü МРОТ может вырасти до 4000 рублей до конца года. Таким образом, МРОТ может превысить прожиточный минимум уже 1 декабря этого года. С соответствующей законодательной инициативой выступила партия «Единая Россия». Ранее был принят закон, предусматривающий повышение МРОТ с 1100 до 2300 руб. с 1 сентября. Предполагалось, что в следующем году МРОТ будет доведен до 3 тыс. руб., а к 2011 году минимальная зарплата будет соответствовать прожиточному минимуму трудоспособного гражданина. Эксперты называют акцию «Единой России» предвыборным пиаром, отмечая, что внеплановое повышение МРОТ окажется выгодным лишь бюджетникам и малообеспеченным слоям населения, а зарплата сотрудников коммерческих структур от размера МРОТ не зависит.

ü Председатель Совета Федерации РФ Сергей Миронов вновь заявил о необходимости отмены НДФЛ для Сибири и Дальнего Востока для закрепления населения в этом регионе

ü ВУЗы ищут ИТ-поставщиков

Приложение А. Изменения НДФЛ в 2008 году

УСТАНОВЛЕНЫ СУТОЧНЫЕ

С 2008 года в Налоговом кодексе РФ по НДФЛ появятся свои нормы суточных для командировок. Не будут облагаться налогом выплаты в размере 700 и 2500 руб. для внутренних и заграничных командировок соответственно (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Сейчас формально такие нормы есть только для налога на прибыль: для поездок по России это 100 руб. в день, а для краткосрочных зарубежных командировок - от 37 до 95 долл. США (в зависимости от страны назначения). Минфин России требует, чтобы эти нормы применяли и для НДФЛ (письмо от 21 марта 2007 г. № 03-04-06- 02/43).

Судьи чиновников не поддерживают. Так, ВАС РФ в решении от 26 января 2005 г. № 16141/04 указал, что НДФЛ не взимается с любой суммы суточных, а нормы, установленные для налога на прибыль, к НДФЛ вообще неприменимы. Но риск претензий со стороны налоговиков все равно оставался.

ПРИМЕР 1

В 2008 году менеджер направлен в служебную командировку по России продолжительностью 3 дня. Ему выданы суточные по нормам статьи 217 НК РФ - 2100 руб. (700 руб. х 3 дн.). В доход сотрудника эта сумма не включена, а при налогообложении прибыли на затраты позволено отнести лишь 300 руб. (100 руб. х 3 дн.).

В результате в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница в размере 1800 руб. (2100 руб. - 300 руб.).

Организация не обязана выдавать именно те суточные, которые содержит статья 217 НК РФ. Фирма вправе сама установить размеры возмещения расходов сотрудников на командировку (ст. 168 Трудового кодекса РФ).

Чтобы не было разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, вы можете установить суточные и в 100 руб. Ведь для налога на прибыль сохранился именно такой лимит. Правда, такая мизерная компенсация вряд ли покроет фактические расходы командированного сотрудника.

Если же вы установите суточные, которые превысят 700 руб., вам придется удерживать НДФЛ со сверхнормативной суммы.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

В достаточном ли размере установили новые суточные?

О.В. Дудин, главный бухгалтер ООО «ЕвроПринт Сервис» (г. Омск):

- Я вообще не понимаю, почему с суточных надо брать НДФЛ. Работник в командировке поставлен в условия, отличные от нормальных (по стоимости жизни). Согласитесь, что, питание, например, в гостинице обходится значительно дороже, чем дома. Поэтому суточные не должны признаваться облагаемым доходом. Новые размеры суточных не могут не радовать. Как там за границей, конечно, сложно сказать. А вот по России 700 руб. в день вполне достаточно, чтобы не экономить на питании.

УТОЧНИЛИ, КАКИЕ ПУТЕВКИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ

Законодатели внесли ясность: не облагается налогом стоимость путевок, если организация не учитывает их в расходах при налогообложении прибыли (п. 9 ст. 217 НК РФ). В настоящее время НДФЛ не взимается, если путевки приобретены «за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль». Чиновники, придираясь к слову «уплаты», иногда запрещали льготу, если плательщик не перечислил налог на прибыль или у него не было нераспределенной прибыли (письмо Минфина России от 26 октября 2004 г. № 03-05-01-04/57). С 2008 года повода для таких придирок не останется.

Плательщики на спецрежимах («упрощенцы», плательщики ЕНВД и ЕСХН) тоже получили поблажку. Стоимость путевок, оплаченная за счет средств от их деятельности, не облагается налогом. По прежним правилам для них нет никаких специальных норм, и налоговики считают, что раз спецрежимники не платят налог на прибыль, то и освобождение от налога путевок к ним не относится. К счастью, поддержки судей в этом вопросе они не находят (постановление Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2005 г. № 14324/04) (Кстати, индивидуальные предприниматели, которые платят налоги на общем режиме, тоже не являются плательщиками налога на прибыль. И к ним трудно применить новую норму. Но суды исходят из принципа всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Поэтому, как и по спецрежимам, предпринимателям скорее всего будет дозволено не облагать налогом стоимость путевок, приобретенных для работников и членов их семей).

С 2008 года введена льгота, которая освобождает от НДФЛ стоимость выданной бывшему работнику путевки, если он уволился в связи с выходом на пенсию.

Сейчас налог не нужно удерживать с компенсации стоимости путевок, выплачиваемых из средств ФСС России. С января эта норма расширена - от налога освобождено возмещение, производимое за счет бюджетной системы РФ.

ТРИ ИЗМЕНЕНИЯ КОСНУЛИСЬ ЗАЙМОВ

Если вы выдаете физическим лицам займы, то со следующего года надо учесть три изменения. Все они касаются налогообложения материальной выгоды (далее - МВ) в виде экономии на процентах, которая возникает у физического лица при получении займов (кредитов), если ставка по ним установлена ниже 3/4 ставки рефинансирования.

Исчислять и удерживать налог должен налоговый агент

Со следующего года исчислять и уплачивать налог с МВ от экономии на процентах обязан налоговый агент.

Сейчас по этому вопросу есть неопределенность. Она возникла из-за того, что НК РФ содержит две противоречивые нормы (Судебная практика по этому вопросу также противоречива. Одни суды считают, что удержать и перечислить налог должен налоговый агент (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 февраля 2007 г. № Ф03-А24/06-2/4804). Но большинство судей полагает, что такой обязанности у налогового агента нет (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 30 августа 2006 г. № Ф09-7737/06-С2). Одна говорит, чтобы налогоплательщик самостоятельно определял налоговую базу с МВ по полученным займам (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). А другая - что исчислить и удержать налог (за исключением отдельных видов доходов, среди которых указанная МВ не значится) должен налоговый агент (п. 2 ст. 226 НК РФ). Кстати, именно на исполнении этой нормы настаивает Минфин России (письмо от 2 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/101). Теперь его требование закреплено в новой редакции НК РФ.

Удержать налог вы можете только при выплате какого-либо дохода налогоплательщику (например, зарплаты). Если вы никаких доходов не выплачиваете, а только получаете от физического лица денежные средства в погашение займа (процентов), то ваша обязанность (как налогового агента) сводится к следующему. Письменно сообщить в течение одного месяца с момента получения процентов в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (письмо Минфина России от 12 июля 2007 г. № 03-04-06-01/226).

Применять текущую ставку рефинансирования

При определении МВ от экономии на процентах налоговому агенту надо брать ставку рефинансирования не на дату выдачи займа, а на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). То есть на дату уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (п. 3 ст. 223 НК РФ). Таким образом, может оказаться, что по одному и тому же займу для определения МВ вы будете применять разные ставки рефинансирования.

Не нужно платить налог с займов, выданных на жилье

Не будет облагаться МВ в виде экономии на процентах, если заем выдан на покупку (строительство) жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Льгота положена только тем, кто имеет право на имущественный налоговый вычет. Этот вычет, напомним, предоставляется раз в жизни (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). До 2008 года такие доходы облагаются по ставке 13 процентов.

Таким образом, не удерживать налог с такой МВ вы можете только вместе с предоставлением имущественного налогового вычета на строительство или покупку жилья.

ПРОЯВИЛИ ЗАБОТУ О ВКЛАДЧИКАХ

Появилась возможность не облагать НДФЛ проценты, которые начислены по ставке, превышающей ставку рефинансирования. Для этого должны выполняться два условия. Первое - на день заключения договора по вкладу процентная ставка не должна превышать ставку рефинансирования. Второе - впоследствии ставка по вкладу не увеличивается. Льгота действует в течение трех лет со дня, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования (п. 27 ст. 217 новой редакции НК РФ). Выгодная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

ПРИМЕР 2

В январе 2007 года банк открыл вклады для физических лиц под 10,5% годовых. Ставка ЦБ РФ тогда составляла 11%. Потом она была снижена до 10%. По действующей редакции НК РФ у плательщиков возникает облагаемый доход. До конца этого года его советуем рассчитывать, удерживая НДФЛ. Ведь формально комментируемый закон еще не действует.

По новой редакции НК РФ дохода не будет. Так что в январе сделаем перерасчет, возвращая вкладчикам налог, взятый за 2007 год. В 2008 году НДФЛ с них не берется.

Ситуация изменится, если возрастет ставка процентов по вкладу. К примеру, с 10,5% до 10,8%. Тогда с положительной разницы, то есть с 0,8% (10,8% - 10%) придется удержать НДФЛ. Его ставка - 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

ИЗМЕНИЛОСЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ И ВЫПЛАТ

Страховые взносы за сотрудника может оплатить работодатель. При этом он должен удержать налог. Если гражданин сам платит за себя взносы, то налог будет исчисляться при наступлении страховых случаев и удерживаться у источника страховых выплат (страховая компания).

Работодателю не придется облагать добровольные пенсионные взносы

Есть такие виды страхования, по которым организации удерживать налог не нужно: внесенные работодателем взносы на обязательное и личное страхование (жизни, здоровья) сотрудников не облагаются НДФЛ. Со следующего года необлагаемый список пополнят взносы по договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Взносы за гражданина облагаются не только у работодателя

По новой редакции статьи 213 НК РФ облагаться налогом будут взносы, внесенные за физическое лицо не только работодателем, но и другими организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не являются работодателями по отношению к застрахованному лицу. Таким образом, законодатель прикрыл одну из формальных возможностей обходить налогообложение страховых взносов.

Изменился порядок налогообложения выплат по договорам личного страхования

В очередной раз изменен расчет НДФЛ с доходов, полученных по договорам страхования. В частности, с 2008 года по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни придется облагать любые выплаты. Даже по тем договорам, которые заключены на срок более пяти лет и в течение этого времени выплаты (кроме по случаю смерти) по ним не предусмотрены (подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ). До конца 2007 года выплаты по этим договорам не облагаются НДФЛ.

Платить налог надо не со всей суммы выплат, а только с той, которая превысила взносы, последовательно умноженные на среднюю ставку рефинансирования за каждый год действия договора. Применение средней ставки рефинансирования - тоже новшество. Ее определяют каждый год. Для этого складывают ставки рефинансирования, действующие на начало каждого месяца, и полученную сумму делят на 12 (число учтенных ставок за год).

А при расторжении страховых договоров по-прежнему из облагаемой базы исключаются ранее внесенные страховые взносы. При этом средняя ставка рефинансирования не применяется.

В СОЦИАЛЬНЫХ ВЫЧЕТАХ ПОЯВИЛИСЬ ДВА ПРИЯТНЫХ НОВШЕСТВА

Значительно изменена статья 219 НК РФ. Она касается социальных вычетов, и все новшества по ним разрешено применить, уже подавая декларацию за 2007 год.

Новый вид вычета

Появился новый вид социального вычета - расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование. Отметим, что здесь речь идет о взносах, которые платит не организация, а физическое лицо за себя, супруга, родителей (в том числе усыновителей) или детей-инвалидов (подп. 4 п. 1. ст. 219 НК РФ).

Напомним, фирма налогооблагаемые доходы на сумму социальных вычетов не уменьшает (п. 2 ст. 219 НК РФ). Налоговики сами должны вернуть деньги налогоплательщику. На это им дается один месяц со дня подачи заявления о возврате налога (п. 6 ст. 78 НК РФ). Однако процедура может затянуться и до четырех месяцев, если инспектор решит провести камеральную налоговую проверку (письмо Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01- 05/233).

Чтобы получить новый вычет, налогоплательщику по окончании налогового периода вместе с декларацией (форма 3-НДФЛ (Утв. приказом Минфина России от 23 декабря 2005 г. № 153н; опубликована в «ДК» № 5, 2006) надо принести в инспекцию документы на уплату взносов, договор со страховой компанией или фондом (Желательно, чтобы был номер лицензии фонда или страховщика), а также форму 2-НДФЛ (Утв. приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706; опубликована в «ДК» № 24, 2006).

Если договор страхования (или пенсионного обеспечения) будет расторгнут, то страховая компания (фонд) удержит НДФЛ со всей суммы предоставленного ранее налоговиками социального вычета. Но если вычет плательщику налоговики не предоставляли и об этом есть справка из инспекции, то удерживать налог страховщики (фонды) не станут (подп. 4 п. 1 ст. 213 новой редакции НК РФ).

Также в социальный вычет включены и платежи по договорам добровольного личного страхования (Вычет можно получить только по тем договорам добровольного личного страхования, выплаты по которым осуществляются исключительно на лечение), производимые налогоплательщиком за своих родителей, детей (не старше 18 лет), мужа (жену). Ранее доход уменьшали только отчисления, производимые гражданином за себя.

Для трех видов вычетов установлен единый максимум

По старому варианту Налогового кодекса РФ вычет на обучение налогоплательщика не мог превышать 50 000 руб. Те же лимиты устанавливались для медицинских расходов и на учебу детей.

Ограничение в 50 000 руб. останется только для платы за детей. Для других социальных вычетов (кроме расходов на благотворительность, на дорогостоящее лечение (Расходы на дорогостоящее лечение полностью включаются в социальный вычет. Подобные виды лечения указаны в отдельном приложении к постановлению Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201) и обучение детей) введен единый максимум - 100 000 руб. в год (о том, как изменился порядок определения предельных социальных вычетов, см. в таблице). Общая сумма расходов на обычное лечение, учебу налогоплательщика, а также на пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования не будет облагаться налогом только в этом пределе.

Выгода от увеличения максимума особенно очевидна, если у вас есть право только на один вид социального вычета (например, на обучение), стоимость расходов по которому приближается к 100 000 руб.

ПРИМЕР 3

В 2007 году С.М. Иванов заплатил за свою учебу 45 000 руб. Еще 30 000 руб. он отдал за занятия сына на очном отделении института. Кроме того, 28 000 руб. Иванов внес в фонд на негосударственное пенсионное страхование за себя и жену. Наконец, 52 000 руб. составили издержки на лечение родителей. Оплаты дорогостоящего лечения не было.

Определим все издержки (кроме сумм, затраченных физлицом на учебу ребенка), - 125 000 руб. (45 000 руб. + 28 000 руб. + 52 000 руб.). Придется на 25 000 руб. (125 000 руб. - 100 000 руб.) уменьшить один из вычетов. Какой именно - выбирает налогоплательщик, заполняя декларацию за 2007 год.

В ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПОКУПКОЙ ЖИЛЬЯ, ВНЕСЛИ ПОПРАВКИ

Со следующего года будут запрещены вычеты покупателям жилья, если недвижимость оплачена ими за счет бюджетных субсидий (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Зато сами эти субсидии облагать налогом не придется (п. 36 ст. 217 НК РФ).

Введен имущественный вычет для уступающих право требования по договору участия в долевом строительстве. Сумму, полученную при уступке, они могут уменьшить на подтвержденные расходы. И лишь чистый доход облагается НДФЛ. Новшество распространяется на сделки 2007 года. Оно важно для тех, кто уступает право требования квартиры в недостроенном доме. Или продает жилье, на которое еще не оформлено право собственности.

Ранее подобный вычет не был прямо прописан в НК РФ. Его разрешалось применять частными разъяснениями. Например, письмом ФНС России от 23 декабря 2005 г. № 04-2-03/205.

Утв. постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93.

"Документы и комментарии"

Приложение Б. Изменения в налоге на прибыль в 2008 году

Налог на прибыль - 2008

НЕДОРОГИЕ ОБЪЕКТЫ МОЖНО СПИСАТЬ СРАЗУ

Не нужно будет амортизировать имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. Такие объекты теперь можно сразу списать в расходы. Это не только выгодно, но и удобно, так как сближает налоговый учет с бухгалтерским. В нем тоже можно не учитывать в качестве основных средств объекты стоимостью менее 20 000 руб.

Но: если у вас на начало 2008 года будет амортизируемое имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., то его нужно продолжать амортизировать.

АВТОМОБИЛИ МОЖНО СПИСАТЬ БЫСТРЕЕ

В два раза увеличится размер стоимости автомобилей, при превышении которого амортизацию начисляют с понижающим коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Для легковых автомобилей предел возрастет с 300 000 до 600 000 руб., а для пассажирских микроавтобусов - с 400 000 до 800 000 руб.

Если на начало 2008 года у вас будут транспортные средства, к которым вы применяете коэффициент, но их первоначальная стоимость меньше нового увеличенного лимита, то вы сможете перестать применять к ним коэффициент.

ИЗМЕНИЛСЯ УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ

Страховые взносы можно будет учесть в расходах, даже если в договоре страхования нет условия, что работники застрахованы только на момент исполнения трудовых обязанностей (это изменение распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2007 года).

Изменится порядок расчета предельных размеров платежей.

Сейчас действует ограничение по размеру страхового взноса - 10 000 руб. на каждого конкретного работника. С 2008 года предельный размер увеличится до 15 000 руб. и станет условным. Чтобы узнать, какую сумму взносов можно включить в расходы, надо будет 15 000 руб. умножить на количество застрахованных работников. При этом не важно, на какую сумму застрахован каждый из них.

УСТРАНИЛИ РИСК ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ВЗНОСА В УК

Новая редакция статьи 251 НК РФ дает четкое указание на то, что не нужно облагать налогом на прибыль сумму НДС, которая подлежит вычету при получении имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Данное изменение связано с особенностями исчисления НДС при оплате УК неденежными средствами, когда учредитель восстанавливает сумму входящего НДС по передаваемому имуществу (п. 3 ст. 170 НК РФ). А организация, которая его принимает, может эту сумму налога зачесть (п. 11 ст. 171 НК РФ). На сегодняшний день не ясно, нужно ли признавать ее доходом. К счастью, налоговики этого не требуют. С 2008 года не будет и повода для спора.

УТОЧНИЛИ, КАК УЧИТЫВАТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Законодатели уточнили два учетных момента.

Первый - амортизационная премия относится к косвенным расходам (п. 3 ст. 272 НК РФ). Это означает, что включать ее в расходы надо единовременно, а не по мере реализации продукции (как прямые расходы).

Второй касается резерва на оплату отпусков. Если по итогам года его суммы не хватило на выплаты отпускникам, то разницу нужно учесть в расходах на оплату труда. Если вы не полностью использовали резерв, то остаток надо включить в состав внереализационных доходов (п. 4 ст. 3241 НК РФ). Поправка вступает в силу с 2008 года, но если вы начнете применять ее сейчас, то проблем тоже не будет.

УСТАНОВИЛИ СРОК ДЛЯ ВЫБОРА ФИЛИАЛА

Установлен срок, чтобы уведомить инспекцию о выбранном обособленном подразделении, через которое вы будете отчитываться за остальные филиалы, расположенные в том же субъекте РФ. Сделать это надо не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 2 ст. 288 НК РФ). Формально это требование в 2007 году еще не действует, но стоит ориентироваться на этот срок уже сейчас.

"Документы и комментарии"

Приложение В. Среднесписочное количество: отсутствующих тоже считают

Материал предоставлен журналом "Московский бухгалтер"

Е. Камалова

Виды численности работников

Довольно часто понятия «средняя» и «среднесписочная» численность считают синонимами. Однако это не одно и то же. Правила их расчета утверждены постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69. Так, средняя численность кроме среднесписочного количества работников включает в себя еще и среднюю численность внешних совместителей, а также сотрудников, работающих на основании гражданско-правовых договоров.

Чтобы определить среднесписочную численность работников организации, потребуются первичные документы по учету труда и его оплаты. Это приказ о приеме на работу (форма № Т-1, переводе на другую работу (форма № Т-5), предоставлении отпуска (форма № Т-6), приказ о прекращении трудового соглашения (форма № Т-8), личная карточка (форма № Т-2). Также документом, который нужен для расчетов, является табель учета рабочего времени (формы sТ-12, Т-13, утверждены постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1).

На основании данных, содержащихся в нем, устанавливают, сколько человек явилось на работу в конкретный день. Эта информация пригодится при определении ежедневной списочной численности. В нее включают наемных работников, которые на основании трудового договора выполняли постоянную, сезонную или временную работу один день или более, а также собственников компаний, получавших зарплату в своей фирме. При этом учитывают как сотрудников, которые в этот день работали, так и отсутствующих по причинам, перечисленным в пункте 88 Правил расчета средней и среднесписочной численности, утверждённых постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Так, например, в списочную численность нужно включать работников, находившихся в служебных командировках, отсутствовавших по болезни, надомников. Также учитывают обучающихся в вузах и других учебных заведениях, сотрудников, находящихся в учебном и ежегодном отпуске, в том числе дополнительном — с сохранением и без сохранения заработной платы.

Существуют категории работников, которые включаются в списочную численность, но не входят в среднесписочную численность. Это женщины, находившиеся в отпуске по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком, и работники, обучающиеся в образовательных учреждениях или взявшие отпуск без сохранения заработной платы для сдачи экзаменов.

Не состоят в списочном составе лица, работающие по договорам с государственными учреждениями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы). Однако их нужно учитывать при расчете среднесписочной численности.

Расчеты

Чтобы определить среднесписочную численность работников за месяц, нужно сложить списочную численность за каждый календарный день месяца и разделить полученную сумму на количество календарных дней в этом месяце. Праздники и выходные также нужно учитывать. Количество «списочных» работников в нерабочий день принимается равным численности, которая наблюдалась в предшествующий день. Это же правило действует, если нерабочих дней два или более подряд.

Рассмотрим ситуацию, когда фирма работала неполный месяц.

Пример 1

ООО «Манго» зарегистрировано с 21 марта 2007 года (таблица 1). Определим среднесписочную численность работников за март 2007 года: она будет 32 чел. (982 чел. : 31 дн.).

Таблица 1

Число	Списочная численность, чел.
Число	Общая	Не включаемая в среднесписочную численность	Включаемая в среднесписочную численность
21	89	1	88
22	89	1	88
23	89	1	88
24 суббота	89	1	88
25 воскресенье	89	1	88
26	89	2	87
27	93	2	91
28	93	2	91
29	93	2	91
30	93	2	91
31 суббота	93	2	91
ИТОГО			982

Нужно отметить, что при расчете среднесписочной численности за неполный месяц берут количество календарных дней полного месяца. При получении «десятых долей человека» производится округление и показатель определяют в целых единицах.

Теперь рассчитаем среднесписочную численность работников организации за квартал. Для этого нужно сначала рассчитать среднесписочную численность за каждый месяц данного периода, а потом определить их сумму и разделить ее на 3 (количество месяцев в квартале).

Пример 2

У компании ООО «Магна» в январе 2007 года среднесписочная численность работников составила 63 человека, в феврале — 65, в марте — 65 работников. Среднесписочная численность за I квартал 2007 года составит 64 чел. (63 чел. + 65 чел. + 65 чел.) : 3 мес.

Таким же образом рассчитывают среднесписочную численность работников за любой период, превышающий 1 месяц. Например, если нужно определить ее величину за год, складывают показатели каждого месяца и делят на 12.

Допустим, компания работала неполный квартал. В этом случае порядок расчетов следующий:

Пример 3

ООО «Верона» организовано в мае 2006 года. В мае среднесписочная численность составила 34 человека, в июне — 38 человек.

Среднесписочная численность работников данной организации за II квартал 2006 года составит 24 человека ((34 чел. + 38 чел.) : 3 мес.).

Если организация работала неполный год, то среднесписочную численность рассчитывают аналогичным способом. Складывают показатели каждого месяца и делят полученную сумму на 12.

«Неполные» сотрудники

У бухгалтера могут возникнуть затруднения при расчете среднесписочной численности, если на предприятии есть сотрудники, работающие неполное рабочее время. В списочной численности их учитывают как целые единицы за каждый календарный день месяца. Однако при определении среднесписочной численности их считают пропорционально отработанному времени.

Для расчета существуют два способа: прямой и упрощенный. При использовании прямого метода определение среднесписочной численности сотрудников, работающих неполное время, производится следующим образом. Сначала высчитывают общее число человеко-дней, отработанных такими сотрудниками. Для этого нужно общее количество отработанных в месяце человеко-часов разделить на продолжительность рабочего дня. Далее полученный результат делят на число рабочих дней (по календарю) в отчетном месяце.

Пример 4

В ООО «Марица» предусмотрена 5-дневная рабочая неделя. Три сотрудника работают неполную неделю. Требуется рассчитать данные за март 2007 года. В этом месяце по календарю — 21 рабочий день (таблица 2).

1. Определим количество человеко-дней. Это будет 25,88 ((4 ч × 18 дн. + 3 ч і× 20 дн. + 5 ч × 15 дн.) : 8 ч).

2. Рассчитаем среднесписочную численность сотрудников, работающих неполное время. Она равна 1,23 чел. (25,88 чел./дн. : 21 дн.).

При применении упрощенного метода порядок расчета следующий: неполное рабочее время нужно разделить на продолжительность рабочего дня. Результат умножают на число дней, отработанных сотрудником в этом месяце. Далее полученную величину делят на количество рабочих дней в месяце (по календарю). Воспользуемся условиями примера и рассчитаем численность, применяя упрощенный метод.

1. Определим «долю человека», которую сотрудник отработал за день.
Суханова М. С. — 0,5 чел. (4 ч : 8 ч);
Кошкин В. Г. — 0,375 чел. (3 ч : 8 ч);
Рогов С. Р. — 0,625 чел. (5 ч : 8 ч).

2. Рассчитаем количество человеко-дней. Оно равно 25,875 чел./дн. (0,5 чел. × 18 дн. + 0,375 чел. × 20 дн. + 0,625 чел. × 15 дн.).

3. Среднесписочная численность составит 1,23 чел. (25,875 чел./дн. : 21 дн.).

Таблица 2

Количество рабочих дней в неделе	Количество часов в день	Отработано дней в месяце
Суханова М. С.	4	18
Кошкин В. Г.	3	20
Рогов С. Р.	5	15

Нужно отметить, что некоторых сотрудников, работающих неполное время, включают в среднесписочную численность «целиком». Это работники, для которых законодательством предусмотрена сокращенная рабочая неделя, а также переведенные на неполное рабочее время по решению администрации компании.