Выпуск от 28 июля 2008 года

 

Новости от законодательства

 

Оглавление

Образование, наука и бюджетный учёт. 3

·       Минздравсоцразвития РФ утверждены профессиональные квалификационные группы должностей работников сферы научных исследований и разработок. 3

·       Государство «войдет в долю» по НИОКР. 3

·       Деятельность государственных и муниципальных образовательных учреждений среднего профессионального образования (среднего специального учебного заведения) регламентирована новым Положением.. 3

·       Государственная аккредитация образовательных учреждений и научных организаций будет осуществляться в соответствии с утвержденным Положением.. 3

·       Бюджетные учреждения должны платить налог на прибыль. 4

НДФЛ. 4

·       Если организация оплачивает обучение сотрудников. 4

·       Налогообложение доходов учащихся спортивной школы.. 4

·       С 1 января 2009 года меняется порядок предоставления стандартных налоговых вычетов  4

·       Если часть имущественного вычета получена в прошлом году, лицо не теряет право на его остаток в 2008 году. 5

·       Расчет НДФЛ и ЕСН исходя из размера "среднего заработка" 5

·       С 1 января 2009 года суточные будут учитываться в расходах без ограничений. 5

·       Командированный сотрудник вправе потратить неограниченное количество средств на найм жилого помещения. 5

·       Увеличена сумма экономии на процентах, не облагаемая НДФЛ. 5

·       Оплата профобучения и профпереподготовки работников учитывается в расходах организации и не облагается зарплатными налогами. 6

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы.. 6

·       Новые периоды страхового стажа с 1 января 2009 года. 6

·       Организации смогут учитывать в 2 раза больше средств, потраченных на медицинские страховки сотрудников. 6

Банк. 7

·       Ставка рефинансирования ЦБ РФ снова повышена. 7

Касса. 7

·       Организация не вправе выбросить неверно заполненные бланки строгой отчетности. 7

·       Организация может разрабатывать собственные БСО без контроля госорганов. 7

Кадры и зарплата. 7

·       Переработка в режиме ненормированного рабочего дня. 7

·       Совет Федерации одобрил поправки в Трудовой кодекс РФ.. 7

·       Как учитывается премия при расчете среднего заработка?. 8

·       Налоговый кодекс РФ дополнен нормами, направленными на улучшение социального обеспечения граждан. 8

·       Работодатель должен удерживать алименты с компенсационных выплат сотруднику. 8

·       Приказ о переносе отпуска. 8

·       Как внести изменения в график отпусков. 10

Имущество. 10

·       С января 2009 года отменяются нормы амортизации дорогих автомобилей. 10

·       Организации будут амортизировать основные средства в целом по группам имущества  10

·       Капитальные вложения в безвозмездно используемое имущество разрешено амортизировать  10

·       Чтобы амортизировать основное средство в 2 раза быстрее, его надо использовать круглосуточно  10

Новости IT. 11

·       Изменились требования к формату электронной отчетности. 11

·       Сканирование бумажной отчетности введут по всей стране. 11

·       Вузы решают учётные задачи вместе с 1С-совместимыми программами. 11

Проверяющие и мы.. 12

·       Один классификатор ОКВЭД введен, другой – не отменен. Что делать?. 12

·       Размеры штрафов за незаконную рубку деревьев увеличены в 10 раз. 12

Коротко: 13

Слухи: 13

Приложение А. Практические вопросы исчисления НДФЛ. 14

Приложение Б. Расчет ЕСН и пенсионных взносов. Камеральный контроль. 17

Приложение В. Пора отпусков – расчёт среднего заработка. 20

Приложение Г. Проверки Пенсионного фонда. 24


 

Образование, наука и бюджетный учёт

·  Минздравсоцразвития РФ утверждены профессиональные квалификационные группы должностей работников сферы научных исследований и разработок

Приказ Минздравсоцразвития РФ от 03.07.2008 N 305н "Об утверждении профессиональных квалификационных групп должностей работников сферы научных исследований и разработок"

Утверждены профессиональные квалификационные группы должностей научно-технических работников второго, третьего уровня, научных работников и руководителей структурных подразделений. Названные группы формируются с учетом сферы деятельности на основе требований к профессиональной подготовке и уровню квалификации, необходимых для осуществления профессиональной деятельности. В соответствии с профессиональными квалификационными группами Правительство РФ может устанавливать базовые оклады (базовые должностные оклады), базовые ставки заработной платы.

КонсультантПлюс (24.07.2008)

·  Государство «войдет в долю» по НИОКР

Государство возьмет на себя часть обязанностей по финансированию научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, заказанных коммерсантами высшим учебным заведениям. Как сообщил министр образования и науки Андрей Фурсенко, правительство готово оплачивать половину от стоимости НИОКР, которые вузы выполняют для коммерческих компаний.

TaxHelp

·  Деятельность государственных и муниципальных образовательных учреждений среднего профессионального образования (среднего специального учебного заведения) регламентирована новым Положением

Постановление Правительства РФ от 18.07.2008 N 543 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении)"

Определены задачи образовательного учреждения, права и обязанности обучающихся, работников. Предусмотрено, что для негосударственных учреждений среднего профессионального образования утвержденное Положение является примерным. Признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 03.03.2001 N 160 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении)".

КонсультантПлюс (23.07.2008)

·  Государственная аккредитация образовательных учреждений и научных организаций будет осуществляться в соответствии с утвержденным Положением

Постановление Правительства РФ от 14.07.2008 N 522 "Об утверждении Положения о государственной аккредитации образовательных учреждений и научных организаций"

 

Положением определены порядок и цели государственной аккредитации образовательного учреждения и научной организации. Действие Положения не распространяется на образовательные учреждения, реализующие военные профессиональные образовательные программы, содержащие сведения, составляющие государственную тайну и находящиеся в ведении СВР РФ, ФСБ РФ, ФСО РФ, а также на федеральные государственные образовательные учреждения, реализующие образовательные программы высшего профессионального образования на основе образовательных стандартов и требований, устанавливаемых ими самостоятельно. Признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 02.12.1999 N 1323 "Об утверждении Положения о государственной аккредитации высшего учебного заведения".

См также Постановление Правительства РФ от 14.07.2008 N 521 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении начального профессионального образования".

КонсультантПлюс (22.07.2008)

·  Бюджетные учреждения должны платить налог на прибыль

Налогоплательщики - бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях налогообложения прибыли иными источниками - доходами от коммерческой деятельности - признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Таким образом, бюджетное учреждение с суммы полученной прибыли от оказания платных услуг исчисляет и уплачивает налог в общеустановленном порядке. (Письмо УФНС России по г. Москве от 20 мая 2008 г. № 20-12/048090)

«Налоговые новости – Daily»

 

 

 

НДФЛ

·  Если организация оплачивает обучение сотрудников

Минфин сообщил о порядке учета доходов работников организации в виде оплаты их обучения.

По мнению ведомства, организация, которая оплачивает обучение своих сотрудников, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет.

Дата фактического получения физическим лицом дохода в виде оплаты организацией за него обучения определяется как день такой оплаты.

Минфин также указал, что если физлицо не выполнило условия об отработке в организации после завершения обучения, он должен компенсировать организации стоимость оплаченного обучения, выполняя вновь возникшее обязательство заемщика по возврату соответствующей суммы займа. (Письмо Минфина РФ от 25/06/2008 № 03-04-06-01/190)

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

·  Налогообложение доходов учащихся спортивной школы

Доходы учащихся спортивной школы, в том числе являющейся МУП дополнительного образования, в виде возмещения этой спортивной школой расходов, связанных с их участием в спортивных соревнованиях, могут быть освобождены от налогов.

Для этого необходимо, чтобы данная обязанность учащихся была закреплена в учредительном документе организации (уставе, положении и т.п.). (Письмо Минфина РФ от 28/05/2008 № 03-04-06-01/144)

 

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

·  С 1 января 2009 года меняется порядок предоставления стандартных налоговых вычетов

Стандартный налоговый вычет будет предоставляться работникам до получения ими зарплаты в размере 40 000, а не 20 000 рублей.

На детей стандартный налоговый вычет будет составлять 600 рублей в месяц. Кроме того, налоговый вычет теперь может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета. Также налогоплательщикам, чей доход с начала года составил более 280 000 рублей, вычет на детей не предоставляется. Сейчас этот порог составляет 40 000 рублей. (Федеральный закон РФ от 22.07.2008 № 121-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

·  Если часть имущественного вычета получена в прошлом году, лицо не теряет право на его остаток в 2008 году

01.01.08 не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по целевому кредиту на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них при условии, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета и освобождение от налогообложения экономии на процентах по целевому кредиту подтверждается налоговым органом.

Если налогоплательщик до 01.01.2008 получал подтверждение права на имущественный вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилья, то после 01.01.08 он вправе получить такое подтверждение в отношении процентов по кредиту. То есть в 2008 году можно получить имущественный налоговый вычет в сумме процентов по целевому кредиту, даже если в прошлых налоговых периодах налогоплательщик использовал право на вычет в сумме стоимости приобретенного жилья. (Письмо Минфина России от 23.06.2008 № 03-04-05-01/215)

«Налоговые новости – Daily»

·  Расчет НДФЛ и ЕСН исходя из размера "среднего заработка"

В налоговую базу по ЕСН включается начисленная в соответствии с законодательством сумма среднего заработка за время командировки работника, а налоговой базой по НДФЛ является фактически выплаченная работнику сумма среднего заработка, сообщил Минфин.

Ведомство также указало, что в составе расходов на оплату труда учитывается сумма начисленного работнику среднего заработка за период его нахождения в командировке. (Письмо Минфина РФ от 30/05/2008 № 03-03-06/1/342)

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

·  С 1 января 2009 года суточные будут учитываться в расходах без ограничений

Расходы на оплату суточных учитываются налогоплательщиком в пределах установленных норм. В настоящее время данный лимит учета суточных в расходах определен в размере 100 рублей в день. С 1 января будущего года данная норма утратит силу, и суточные можно будет списывать на расходы в полном объеме. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

Пока не ясно, чем будет ограничиваться размер суточных для бюджетников.

«Налоговые новости – Daily»

·  Командированный сотрудник вправе потратить неограниченное количество средств на найм жилого помещения

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику такие расходы, как: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; суточные; а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения, относятся к прочим расходам, связанным с производством или реализацией. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

При условии документального подтверждения затраты по найму жилого помещения при направлении работников в служебные командировки могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме. (Письмо Минфина России от 30.05.2008 № 03-03-06/1/340)

«Налоговые новости – Daily»

 

·  Увеличена сумма экономии на процентах, не облагаемая НДФЛ

Материальная выгода в виде экономии на процентах по кредиту облагается НДФЛ по ставке 35 %. С 1 января 2009 года этот доход будет рассчитываться исходя из превышения суммы процентов по рублевому кредиту, исчисленной исходя из двух третьих (в настоящее время – трех четвертых) ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Кроме того, изменились особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках. Она будет определяться как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ + 5%. Сейчас в расчете используется только ставка рефинансирования ЦБ РФ. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

·  Оплата профобучения и профпереподготовки работников учитывается в расходах организации и не облагается зарплатными налогами

Работодатель может заключить с кандидатом на должность или со своим работником ученический договор. Договор предусматривает обязанность кандидата не позднее трех месяцев после окончания оплаченного работодателем обучения заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. С 1 января 2009 года стоимость обучения может быть учтена в расходах организации и не облагается ЕСН и НДФЛ. При этом вид обучения роли не играет. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

 

 

 

ФСС, ЕСН и пенсионные взносы

·  Новые периоды страхового стажа с 1 января 2009 года

Президент Медведев подписал законы о пенсионном обеспечении: «О внесении изменений в Федеральный закон «О бюджете ПФР на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов», «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам пенсионного обеспечения», а также «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления трудовых пенсий».

Третий закон предусматривает, что с 1 января 2009г. зачёту в страховой стаж, требуемый для назначения трудовой пенсии по старости, будут подлежать:

       периоды ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

       периоды проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;

       периоды проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ и т.д.

Продолжительность этих периодов не будет превышать пяти лет в общей сложности.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

·  Организации смогут учитывать в 2 раза больше средств, потраченных на медицинские страховки сотрудников

Норматив отчислений на цели добровольного личного страхования работников, которые работодатель вправе учитывать в целях налогообложения прибыли, увеличен до 6%. В настоящее время лимит составляет 3% фонда оплаты труда.

Также можно будет учитывать в расходах суммы, выплачиваемые работодателями сотрудникам на возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным кредитам (но не более 3% от фонда оплаты труда).

Данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 года. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

 

Банк

·  Ставка рефинансирования ЦБ РФ снова повышена

Указание Банка России от 11.07.2008 N 2037-У "О размере ставки рефинансирования Банка России"

Произошло очередное, ставшее уже привычным, повышение ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка в третий раз за последние полгода выросла на 0,25 процента. Таким образом, в соответствии с Указанием Банка России с 14 июля 2008 г. ставка рефинансирования составляет 11 процентов годовых.

Новые документы для бухгалтера
Выпуск от 23.07.2008

 

 

 

Касса

 

·  Организация не вправе выбросить неверно заполненные бланки строгой отчетности

Организации могут рассчитываться наличными без применения ККТ в случае оказания услуг населению. При этом они выдают соответствующие бланки строгой отчетности.

БСО должен заполняться четко и разборчиво, исправления не допускаются. Испорченный или неправильно заполненный бланк документа перечеркивается и прилагается к книге учета бланков документов за тот день, в котором они заполнялись.

Упакованные в опечатанные мешки, такие бланки хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. БСО могут быть уничтожены по окончании указанного срока, но не ранее истечения месяца со дня проведения последней инвентаризации.

«Налоговые новости – Daily»

·  Организация может разрабатывать собственные БСО без контроля госорганов

 Организация, оказывающая услуги населению, для осуществления наличных расчетов без применения ККТ, вправе использовать самостоятельно разработанный бланк строгой отчетности, в котором должны содержаться обязательные реквизиты.

Не требуется, чтобы такие документы утверждались уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

При этом обращаем внимание, что бланки строгой отчетности «старого» образца могут применяться до 1 декабря 2008 г. (Письмо Минфина России от 23.06.2008 № 03-01-15/8-239)

«Налоговые новости – Daily»

 

 

 

Кадры и зарплата

 

·  Переработка в режиме ненормированного рабочего дня

Переработка в режиме ненормированного рабочего дня не считается сверхурочной работой, при которой должны соблюдаться ограничение часов переработки и дополнительная оплата, сообщил Роструд.

За работу в режиме ненормированного рабочего дня предоставляется компенсация только в виде дополнительного отпуска, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть менее трех календарных дней. (Письмо Роструда от 07/06/2008 № 1316-6-1)

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

·  Совет Федерации одобрил поправки в Трудовой кодекс РФ

Совет Федерации одобрил федеральный закон "О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ и статью 26-3 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ.

Закон устанавливает порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю.

Также изменяется порядок зачета времени отпусков без сохранения заработной платы в стаж для ежегодного основного оплачиваемого отпуска, который на практике не всегда применялся в пользу работника. Время предоставляемых по просьбе работников отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года, теперь будет включаться в стаж ежегодного основного оплачиваемого отпуска.

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

·  Как учитывается премия при расчете среднего заработка?

Если при расчете среднего заработка время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения, которые начислены за фактически отработанное время за месяцы расчетного периода, не пересчитываются пропорционально отработанному времени.

Иные премии и вознаграждения учитываются путем деления фактически начисленной суммы выплат, подлежащих пересчету, на количество рабочих дней в расчетном периоде по норме.

Далее полученный показатель умножается на количество рабочих дней, приходящихся на отработанное время. В данном случае нельзя пересчитывать премиальную выплату пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена премия. (Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 № 2337-17)

«Налоговые новости – Daily»

 

·  Налоговый кодекс РФ дополнен нормами, направленными на улучшение социального обеспечения граждан

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах"

В частности, в доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, включены суммы платы за обучение налогоплательщика (независимо от его возраста) по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, а также суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций; расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения включены в расходы на оплату труда в целях налогообложения налогом на прибыль организаций (если они не превышают 3% суммы расходов на оплату труда).

Внесены значительные изменения в нормы НК РФ, касающиеся амортизации имущества, учитываемой при налогообложении налогом на прибыль организаций.

 

КонсультантПлюс (24.07.2008)

·  Работодатель должен удерживать алименты с компенсационных выплат сотруднику

Расширен перечень доходов физического лица, с которых надлежит удерживать алименты. Теперь алименты отчисляются в том числе с:

- сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- с компенсационных выплат из бюджета гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф. (Постановление Правительства РФ от 14.07.2008 № 517)

«Налоговые новости – Daily»

 

·  Приказ о переносе отпуска

Если работник в отпуске заболел, компания обязана оплатить его больничный (подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию»). В таком случае компании обязательно понадобится приказ о продлении отпуска либо о его переносе. Если не будет ни того, ни другого, формально получится, что работнику за один и тот же период выдали и отпускные, и пособие по временной нетрудоспособности. Поэтому проверяющие из Фонда соцстраха не зачтут расходы на пособие по нетрудоспособности, а налоговики не признают затраты на отпускные. Это нам подтвердили в ФСС России и в нескольких налоговых инспекциях соответственно.

Необходимость продлить или перенести отпуск в случае болезни работника установлена в статье 124 Трудового кодекса. При любом варианте количество дней продленного или перенесенного отпуска должно равняться количеству календарных дней, которые работник проболел, включая выходные и праздничные дни (письмо ФСС России от 05.06.07 № 02-13/07-4830).

Приказ о продлении или переносе отпуска нужно принять в тот же день, когда сотрудник вышел на работу. Ведь продление отпуска означает, что сразу после периода временной нетрудоспособности отдых должен продолжиться. Для этого заявление работника не требуется. Решение остается за компанией, если, конечно, стороны не договорились о переносе отпуска. Он возможен, если между окончанием больничного и новым началом отдыха пройдет хотя бы один день. Тогда новую дату отпуска необходимо согласовать с работником (ст. 124 Трудового кодекса). То есть нужно получить от сотрудника заявление с просьбой перенести те дни отпуска, которые он проболел, на другой срок.

Унифицированной формы приказа о переносе или продлении отпуска нет. Поэтому его можно составить в произвольном виде.

В приказе о переносе нужно обязательно дать распоряжение финансовой службе пересчитать суммы отпускных, если оставшаяся часть отпуска начнется в каком-либо из последующих месяцев.

 

Образец Приказа о переносе ежегодного оплачиваемого отпуска

 

Общество с ограниченной ответственностью «Сфера»

Исх. № 165-08/ЛС от 14.07.2008 г.

 

ПРИКАЗ
о переносе ежегодного оплачиваемого отпуска

 

В связи с тем, что во время ежегодного оплачиваемого отпуска (с 30.06.08 по 13.07.08) руководитель отдела снабжения Сергеев Михаил Викторович в течение пяти календарных дней (с 01.07.08 по 05.07.08) находился в состоянии временной нетрудоспособности (листок временной нетрудоспособности от 01.07.08, серия АА № 0000567), руководствуясь статьей 124 Трудового кодекса,

 

ПРИКАЗЫВАЮ:

 

1. Перенести пять календарных дней отпуска Сергеева М.В. на период с 1 по 5 августа включительно (основание – заявление Сергеева М.В. от 14.07.08).

2. Бухгалтерии произвести перерасчет отпускных.

 

Генеральный директор ООО «Сфера» Онохин (Онохин П.В.)

 

С приказом ознакомлен Сергеев (Сергеев М.В.)

14.07.2008

 

Ведь в таком случае расчетный период, за который берется средний заработок при начислении отпускных, будет другим. Если в результате сумма отпускных за эти дни окажется больше той, которую уже выплатили, разницу нужно доплатить. Если меньше – разница с работника не удерживается, потому что такого основания для удержания нет в Трудовом кодексе (ст. 137 Трудового кодекса).

Допустим, сотрудник ушел в отпуск с 30 июня по 13 июля 2008 года. Расчетный период для выплаты отпускных – июнь 2007 года – май 2008 года. В течение пяти календарных дней отпуска (с 1 по 5 июля) сотрудник болел. По его просьбе эти дни отпуска компания перенесла на период с 1 по 5 августа. Значит, расчетный период для отпускных за эти пять дней будет уже июнь 2007 года – июль 2008 года. Поэтому отпускные надо пересчитать.

При продлении отпуска никакие доплаты сотруднику не положены.

 www.gazeta-unp.ru

 

·  Как внести изменения в график отпусков

Если в организацию приняты новые сотрудники, то необходимо изменить график отпусков. Это можно сделать двумя способами. Можно изменить документ и утвердить его заново – уже с учетом новых сотрудников и тех, кто уволился. Но в этом случае трудовым инспекторам может не понравиться, что на один год существует несколько графиков отпусков.

Также можно ежемесячно издавать дополнения к документу, используя унифицированную форму № Т-7, и записывать в него новых сотрудников. Так как дополнение является приложением к основному графику отпусков, то и утверждаться оно будет в том же порядке. Сначала его нужно завизировать у руководителей кадровой службы и структурных подразделений, затем согласовать с профсоюзным органом (если он есть). Только после этого дополнение должен утвердить руководитель организации. Кроме того, нужно будет издать приказ, в котором будут указаны причины изменений.

Источник: Главбух

 

 

Имущество

·  С января 2009 года отменяются нормы амортизации дорогих автомобилей

В настоящее время по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 600 000 рублей и 800 000 рублей соответственно, основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5. То есть списание стоимости дорогостоящего автомобиля производится в два раза дольше, чем обычно. С будущего года данная норма отменяется, и дорогие машины будут амортизироваться в общем порядке. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

·  Организации будут амортизировать основные средства в целом по группам имущества

Сейчас амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. С 1 января 2009 года такой порядок сохраняется только для организаций, применяющих линейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода учет имущества будет вестись по группе объектов. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

·  Капитальные вложения в безвозмездно используемое имущество разрешено амортизировать

В данный момент амортизируемым имуществом признаются только капитальные вложения в арендованные основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

С 1 января 2009 года амортизации подлежат также и неотделимые улучшения основных средств, предоставленных по договору безвозмездного пользования. (Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»

 

·  Чтобы амортизировать основное средство в 2 раза быстрее, его надо использовать круглосуточно

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

Следует учитывать, что нормальным режимом работы оборудования являются две смены.

Таким образом, в отношении амортизируемого имущества, используемого организацией в круглосуточном (трехсменном) режиме работы, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. (Письмо Минфина России от 30.05.2008 № 03-03-06/1/341)

«Налоговые новости – Daily»

 

Новости IT

·  Изменились требования к формату электронной отчетности

Специалисты ФНС приказом от 18.07.2008 № ММ-3-6/321@ утвердили новые требования к форматам представления налоговых деклараций в электронном виде. Изменился пункт 2.1 «Общие сведения по файлу обмена» приказов ФНС России, утверждающих форматы представления налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчётности в электронном виде.

Новые требования вступают в силу для налоговой отчетности с первого октября 2008 года.

Источник: Главбух

·  Сканирование бумажной отчетности введут по всей стране

Эксперимент по ручному сканированию бумажной отчетности с двухмерным штрихкодом в ФНС посчитали успешным. И решили использовать новую технологию по всей стране (приказ от 10.06.2008 г. N ВЕ-3-6/275@).

В соответствии с этим приказом регионам нужно как можно скорее оборудовать инспекции ручными сканерами, которые бы могли считывать данные с представленных на бумаге деклараций. При условии, конечно, что на них есть двухмерный штрихкод в символике PDF-417. Такой код сейчас формируется автоматически в большинстве бухгалтерских программ.

Начать техническое переоснащение планируется с налоговых инспекций Московской области. Впрочем, по новой технологии инспекторы смогут начать принимать бумажную отчетность не раньше октября. Пока же практически все инспекции области не оснащены необходимым оборудованием. Кроме того, налоговики всерьез опасаются, как бы новая задумка руководства не нарушила ударные темпы перевода налогоплательщиков на «электронную отчетность».

ИА "Клерк.Ру". Отдел новостей

 

·  Вузы решают учётные задачи вместе с 1С-совместимыми программами

Вузы, использующие бухгалтерские программы «Базис», легко совмещают их с программами 1С.

Например, наши коллеги, компания «Авро-Бус» успешно завершила автоматизацию бухгалтерского учета в Государственном институте русского языка им. А.С. Пушкина. В рамках проекта были внедрены: «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений», а также специализированные решения «Авро-Бус: Расчет заработной платы в бюджетных организациях» и «Авро-Бус: Расчет стипендий».

В 2007 г. с целью повышения оперативности и качества работы бухгалтерии в вузе было принято решение перейти на ведение бухгалтерского учета с помощью программы «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений». На базе типового решения «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений, редакция 6» автоматизирована деятельность бухгалтерии.

Был выполнен перенос начальных остатков и справочной информации из прежней базы данных, обучение пользователей работе в программах в процессе автоматизации на рабочих местах. После запуска системы в эксплуатацию была проведена переоценка основных средств.

В итоге, была создана автоматизированная система, в которой реализована возможность предоставления студенту квитанции за оплату обучения; настроена электронная загрузка проводок из программ Авро-Бус «Расчет заработной платы в бюджетных организациях» и «Расчет стипендий» в «1С:Бухгалтерию для бюджетных учреждений», а также электронная выгрузка данных в банк о начисленных стипендиях и заработной плате и др.

С помощью специализированных разработок «Авро-Бус» – «Расчет заработной платы в бюджетных организациях» и «Расчет стипендий» – проведена автоматизация расчетного отдела, а также отдела кадров. Программы настроены в соответствии с особенностями вуза и позволяют вести расчет и выплату заработной платы и стипендий на всех этапах в разрезе статей кода бюджетной классификации (КБК) и экономических классификаторов расходов (ЭКР), а также с учетом различных надбавок длительного действия. Оперативно формируются все необходимые отчеты по результатам расчетов (расчетные листки, расчетно-платежная ведомость, свод начислений и удержаний, свод по хозяйственным операциям и др.), отчетность для налоговых органов.

В настоящее время пользователи работают в едином информационном пространстве, которое позволяет упростить выполнение учетных и расчетных операций и повысить производительность труда сотрудников института. Специалисты «Авро-Бус» продолжают информационную, методическую и техническую поддержку системы в рамках абонентского обслуживания. Кроме того, ведется подготовка к внедрению отраслевого решения «Авро-Бус: Расчеты со студентами».

Программы Базис также удачно дополняют решения 1С, особенно модулями расчёта зарплаты и стипендии, как и наши московские коллеги. Подобная интеграция сейчас особенно распространена.

CNews.ru

 

 

Проверяющие и мы

 

·  Один классификатор ОКВЭД введен, другой – не отменен. Что делать?

Письмом ФНС России от 11.07.08 № ЧД-6-6/488 разъяснен порядок использования Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Разъяснен порядок использования ОК 029-2007 при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) введен в действие 1 января 2008 года на период до 1 января 2011 года. В то же время Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1; введен в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 № 454-ст) не отменен. И именно его рекомендует применять ФНС России вплоть до получения соответствующих разъяснений Минэкономразвития и Росстата.

Служба новостей TaxHelp.RU

·  Размеры штрафов за незаконную рубку деревьев увеличены в 10 раз

Так, штраф для граждан составляет - от 3 000 до 3 500 рублей (вместо 1 000 – 1500 рублей); для организаций – от 50 000 до 100 000 рублей (вместо 20 000- 30 000 рублей).

Штраф для организации, совершившей те же действия с применением техники, может доходить до 150 000 рублей (вместо 40 000 рублей).

Кроме того,  усилена уголовная ответственность за незаконную рубку лесных насаждений. Если раньше максимальной мерой наказания за это преступление было лишение свободы на 3 года, то теперь этот срок увеличен до 6 лет. (Федеральный закон РФ от 22.07.2008 № 145-ФЗ)

«Налоговые новости – Daily»


 

Коротко:

 

ü       Новая система оплаты труда бюджетников заработает с 1 декабря. Переход на новую систему оплаты труда в бюджетной сфере начнется не 31 декабря, а 1 декабря текущего года. До 1 сентября руководители всех федеральных органов должны разработать критерии эффективности и критерии оценки деятельности своих работников.

ü       При оплате обучения ребенка в детском саду и на курсах иностранного языка налогоплательщик-родитель вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом. Вычет можно получить в сумме, уплаченной за обучение, не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. (Письмо Минфина РФ от 17/07/2008 № 03-04-05-01/266)

ü       При оплате обучения своего ребенка родитель должен помимо чека получить приходный кассовый ордер с указанием информации о плательщике, сообщил Минфин. В противном случае родитель не сможет получить социальный налоговый вычет по НДФЛ. (Письмо Минфина РФ от 23/06/2008 № 03-04-05-01/214)

ü       Если собственником проданной квартиры был несовершеннолетний, то декларацию по НДФЛ должен подать его родитель. Кроме того, из письма Минфина России от 10.07.08 № 03-04-05-01/230 следует, что родитель должен представлять заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, чтобы не платить НДФЛ с доходов от продажи квартиры.

ü       При определении налогового статуса физлица учитываются все дни, когда оно находилось на территории РФ, включая дни приезда и дни отъезда, сообщил Минфин в Письме от 04/07/2008 № 03-04-06-01/187.

ü       Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не облагаются НДФЛ, сообщил Минфин в Письме от 03/07/2008 № 03-04-06-01/185.

ü       Работы по установке автосигнализации и аудиосистемы на автомобиль нельзя считать дооборудованием основного средства. Такие работы не соответствуют определению дооборудования, приведенному в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Их нужно признать ремонтом, затраты на выполнение которого сразу исключаются из базы по налогу на прибыль или 15-процентному налогу «упрощенца» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 № А05-12045/2007).

 

 

Слухи:

 

¨       Правила, по которым сотрудники будут направляться в командировки, разрабатывают сейчас специалисты Минздравсоцразвития России. Появление этого документа предусмотрено статьей 166 Трудового кодекса РФ. Ожидается, что он выйдет до конца текущего года. Сейчас текст документа согласовывается с другими ведомствами.

¨       Размеры пособий родителям будут увеличиваться с учетом реального уровня инфляции в январе и июле. Поправки внесены в статью 4.2 Закона РФ от 19.05.95 № 81-ФЗ. Ранее предусматривалась одна ежегодная индексация.

¨       "Социальная карта" будет единой для всех россиян. В России могут ввести унифицированную социальную карту для всех граждан. Вопросом занимается рабочая группа Госсовета. Члены Госсовета предлагают обеспечить внедрение информационно-коммуникационных технологий в систему социальной защиты граждан. Для этого будет создана государственная информационная система персонифицированного учета оказания медицинской помощи.

¨       Госдума рассмотрит законопроект, который отменяет обязательную сдачу Единого госэкзамена в школах. По словам Миронова, сдача ЕГЭ должна быть добровольной. Как отмечает РИА "Новости", в этом году единый госэкзамен в России сдавали 1,97 млн школьников. В сдаче экзаменов приняли участие практически все субъекты России. По результатам ЕГЭ за 2008 год, четверть школьников получили «двойки» по математике и литературе. Средняя оценка - "тройка".

 

 

           

 

 

Приложение А. Практические вопросы исчисления НДФЛ

Автор: Инна Зернова

Журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Стандартные налоговые вычеты

Можно ли перенести на следующий налоговый период сумму превышения стандартных вычетов над суммой доходов?

Согласно Письму Минфина РФ от 01.03.2006 № 03-05-01-0 4/41 , если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

В каком порядке предоставляется стандартный налоговый вычет работнику на находящегося на его обеспечении ребенка в случае, если указанный работник поступил на работу в середине года, а до этого времени нигде не работал?

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ определено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается Справкой о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ)[1], выданной налоговым агентом согласно п. 3 ст. 230 НК РФ.

С учетом того, что до поступления на работу в учреждение работник нигде не работал, а следовательно, объект налогообложения и налоговая база для исчисления НДФЛ отсутствовали, стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика, предоставляется только с месяца поступления его на работу и до месяца, в котором его доход превысит 40 000 руб. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на его применение на основании п. 3 ст. 218 НК РФ.

Возможно ли предоставление стандартных налоговых вычетов работнику за время его работы в учреждении, принятому на работу не с начала налогового периода, если заявление им подано спустя четыре месяца?

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода, в течение которого между ним и работодателем не расторгнуты трудовые отношения. Основанием же для предоставления вычета являются заявление сотрудника и документы, подтверждающие право на вычет, однако НК РФ не связывает предоставление вычетов с датой подачи заявления. Поэтому стандартные налоговые вычеты должны быть предоставлены работнику с начала его трудовой деятельности в данном учреждении.

Сохраняется ли право родителя на стандартный налоговый вычет на сына – студента дневной формы обучения, который на время летних каникул временно работает в том же учреждении?

Налоговый вычет на ребенка (детей) предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям и (или) супругам родителей, опекунам или попечителям, приемным родителям (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, Налоговый кодекс не ставит в зависимость предоставление вычета на детей с трудовой деятельностью ребенка.

По этим основаниям вышеуказанный налоговый вычет предоставляется родителям и (или) их супругам, опекунам или попечителям, приемным родителям независимо от того, имеет ли учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет постоянное место работы и пользуется ли сам стандартным налоговым вычетом.

Отдельные вопросы исчисления НДФЛ

Подлежит ли обложению НДФЛ сумма подарков?

При получении работником дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Следовательно, подарок в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ является доходом работника, полученным им в натуральной форме. Решение вопроса о том, подлежит ли он налогообложению, зависит от суммы подарков, призов, материальной помощи, полученных сотрудником в течение года.

Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков от организации.

Статьей 24 НК РФ определено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

При получении физическим лицом от организации дохода в виде подарка стоимостью не более 4 000 руб. организация не признается налоговым агентом, поскольку в данном случае у нее отсутствует обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ.

В то же время, если физическое лицо в налоговом периоде получает подарки от организации общей стоимостью, превышающей 4 000 руб., организация должна выполнить обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 226 НК РФ.

Подлежат ли обложению НДФЛ выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет?

Согласно ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере и порядке, которые установлены федеральными законами.

Налоговым кодексом предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

Поскольку п. 1 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ доходы физических лиц в виде государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации в соответствии с действующим законодательством, следует выяснить, относится ли оплата дополнительных выходных дней к государственным пособиям.

Исходя из перечня видов государственных пособий, установленного ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», данные выплаты к таковым не относятся, так как они там не поименованы.

Поскольку оплата дополнительных выходных дней одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет не перечислена в ст. 217 НК РФ, не упомянута и в Федеральном законе № 81-ФЗ, следовательно, эта выплата на общих основаниях подлежит обложению НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 12.12.2007 № 03-04-05-0 1/407).

В какой момент следует перечислить в бюджет исчисленную и удержанную сумму НДФЛ с отпускных, начисленных в апреле, а выплаченных в июне?

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ организации обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

При этом следует учитывать, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Поскольку согласно ст. 106 и 107 ТК РФ отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, выплату отпускных нельзя сравнивать с выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена (Письмо Минфина РФ от 24.01.2008 № 03-04-07-0 1/8).

Следовательно, перечислять в бюджет сумму НДФЛ в данном случае нужно в июне.

Следует ли удерживать НДФЛ в случае отсутствия работника идентификационного номера налогоплательщика (ИНН)?

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Таким образом, при выплате работнику дохода необходимо с его суммы исчислить НДФЛ, а отсутствие идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) не является основанием для неудержания НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 18.01.2008 № 03-04-06-0 1/9).

[1] Приказ ФНС РФ от 13.10.2006 № САЭ-3-0 4/706@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

Автор - зам. главного редактора «Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение».


 

Приложение Б. Расчет ЕСН и пенсионных взносов. Камеральный контроль

Автор: Елена Цивилева
Источник: Журнал "Бухгалтерия и Кадры"

Выступая на первом открытом форуме «Принципы и практика налогового контроля», начальник профильного отдела Управления налогообложения ФНС России Татьяна Постникова рассказала о некоторых моментах, на которые обращают внимание налоговики во время камеральных проверок этих отчетов.

Чтобы понять, не занизила ли организация ЕСН, во время камеральной ревизии инспектор проверяет расчеты по ЕСН и пенсионным взносам одновременно. Он сравнивает размеры расчетных баз, правильность применения налоговых вычетов по федеральному ЕСН (начисленных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование), оценивает, правомерно ли компания воспользовалась той или иной налоговой льготой.

У компании, которая применяет общий режим налогообложения, величины налоговой базы для расчета ЕСН и пенсионных взносов, как правило, одинаковы. Ведь, напомнила лектор, объект обложения взносами и база для их начисления совпадают с объектом и базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако, отметила госпожа Постникова, бывают и расхождения. И их контролеры анализируют особенно тщательно.

 

Выплаты иностранцам

Принцип равенства баз по ЕСН и взносам на ОПС не соблюдается, например, при выплатах в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. Пенсионные взносы на такие выплаты начисляют только в том случае, если эти люди имеют статус временно или постоянно проживающих в России. На суммы же, выплаченные сотрудникам-иностранцам, временно пребывающим1 в нашей стране, пенсионные взносы не начисляют: застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования они не являются. Но в базу по ЕСН должны быть включены выплаты как временно пребывающим, так и постоянно или временно проживающим. В результате база по соцналогу окажется больше базы по пенсионным взносам.

 

ЕНВД плюс общий режим

Равенства баз нет и тогда, когда компания совмещает общую систему налогообложения и «вмененку». Соцналогом, как известно, облагают только те выплаты, которые начислены в пользу сотрудников, занятых в общережимных видах деятельности. А страховые взносы на ОПС рассчитывают по всем работникам компании – задействованным как на общем режиме, так и на «вмененке». Таким образом, при совмещении налоговых режимов оказывается больше пенсионная база. Это очевидные вещи. И, казалось бы, никаких затруднений при расчете ЕСН и пенсионных взносов быть не должно.

Тем не менее практика проверок показывает, что больше всего ошибок совершают как раз фирмы-«совмещенцы», посетовала госпожа Постникова.

Лектор напомнила: при совмещении режимов есть категория работников, выплаты которым невозможно отнести к определенному виду деятельности. Это административно-управленческий персонал (директор, бухгалтерия, HR-менеджеры), IT-служба и т. п.

Зарплату таких сотрудников распределяют пропорционально удельному весу выручки, полученной от тех или иных видов деятельности, в общей сумме выручки. Ту часть зарплаты, которая приходится на общий режим, облагают и ЕСН, и пенсионными взносами. А часть, соответствующую «вмененке», – только взносами на ОПС.

При этом самая распространенная ошибка, отметила Татьяна Постникова, – неправильное определение размера дохода работника для применения регрессивной ставки ЕСН. А именно: при решении вопроса, применять пониженную ставку соцналога или нет, берут весь доход административного работника. Однако ставка ЕСН определяется исходя из суммы не всех, а только налогооблагаемых выплат.

Поэтому при применении регрессивной шкалы нужно учитывать только те доходы, которые относятся к общережимной деятельности.

Очень часто, подчеркнула лектор, «совмещенцы» ошибаются в расчете пенсионных взносов, приходящихся на вмененный и общий режимы. И, как следствие, неправильно применяют вычеты по ЕСН в федеральный бюджет. Госпожа Постникова напомнила: в качестве вычета по федеральному соцналогу можно принять только те страховые взносы, которые начислены в пользу общережимных работников. То есть с тех же выплат, на которые начисляют и ЕСН.

Что касается людей, занятых как во вмененной, так и в общережимной деятельности, то по ним правильный порядок действий будет таким. Берут общую сумму облагаемого дохода такого работника, и ее умножают на ставку пенсионных взносов. Так определяют общую сумму взноса на ОПС. Затем ее распределяют пропорционально доле выплат работнику в каждом из видов деятельности (сумму этих выплат уже рассчитали пропорционально выручке) в общей сумме облагаемых выплат сотрудника. После чего только общережимная часть взносов (а не вся их сумма!) становится вычетом по федеральному соцналогу, а «вмененная» (вместе с больничными) уменьшает ЕНВД.

Кстати, заметила лектор, избежать ошибок отчасти поможет сама форма расчета по пенсионным взносам. Показатели по людям, занятым в бизнесе, облагаемом обычными налогами, в нем выделены в отдельную графу.

Взносы к вычету: начислить…

Вообще, вычеты по федеральному соцналогу – это камень преткновения при расчете ЕСН к уплате в бюджет. До сих пор задают вопрос: какие же пенсионные взносы уменьшают соцналог – начисленные или фактически уплаченные? Татьяна Постникова высказалась категорично: именно начисленные за тот же период, что и сам ЕСН. Иначе говоря, в строку 0300 раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН (здесь указывают вычет по федеральному соцналогу) в большинстве случаев просто переносят показатель из графы 6 строки 0200 раздела 2 расчета авансовых платежей по пенсионным взносам (сумма взносов на ОПС, начисленных за период).

И если инспектор, сравнивая два расчета, выявит несоответствие показателей и соотношений, он обязательно потребует от фирмы сделать перерасчет или представить необходимые пояснения.

…и не забыть перечислить

Однако, если фактически уплаченных взносов окажется меньше, чем начисленных (у фирмы будет висеть задолженность перед Пенсионным фондом РФ), то инспектор сочтет это занижением авансовых платежей по ЕСН (недоимкой). Таким образом, резюмировала лектор, для правомерного вычета по федеральному ЕСН, по сути, надо выполнить два условия:

– начислить пенсионные взносы за этот же период;

– перечислить их в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Если недоимка по соцналогу все же образовалась, инспекторы доначислят авансовые платежи по налогу и начислят пени. Погасить недоплату можно одним из двух способов:

– уплатив недостающую сумму ЕСН в федеральный бюджет;

– перечислив в Пенсионный фонд РФ разницу между начисленными (предъявленными к вычету) и фактически уплаченными пенсионными взносами.

Причем второй вариант действий, отметила лектор, предпочтительнее. В этом случае будет закрыта задолженность перед Пенсионным фондом, а недоимка по ЕСН погасится автоматически. Уплатив взносы, нужно будет подать в инспекцию уточненный расчет авансовых платежей или уточненную декларацию по ЕСН.

Если же компания выберет первый вариант (уплатит недостающую сумму ЕСН в федеральный бюджет), то недоимку по соцналогу она, конечно же, закроет. Но задолженность перед Пенсионным фондом так и останется непогашенной. Поэтому придется рассчитаться и с Пенсионным фондом РФ. После этого сумма погашенной недоимки по ЕСН будет считаться переплатой, которую можно будет зачесть или вернуть.

Штрафы…

Татьяна Постникова подчеркнула: занижение ЕСН из-за завышения вычетов (уменьшения налога на сумму начисленных, но не уплаченных пенсионных взносов) не является налоговым правонарушением. Поэтому привлечь фирму к налоговой ответственности (штрафам по ст. 122 НК РФ) за неуплату ЕСН в данном случае нельзя. Заметим: лектор выразила официальную
позицию налогового ведомства, которая нашла отражение в письме ФНС России от 3 декабря 2007 г. № ШТ-6-06/925.

Не будет штрафов и в том случае, если инспекторы обнаружат недоплату авансовых платежей по ЕСН по каким-то другим причинам (например, из-за занижения налоговой базы). Ведь оштрафовать компанию можно только за неуплату (неполную уплату) налога по итогам года. На сумму же неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляются (п. 3 ст. 58 НК РФ).

По словам лектора, частые жалобы налогоплательщиков вызваны вот чем: инспекторы, выявив недоплату ЕСН в федеральный бюджет, доначисляют его по полной ставке, «забыв» уменьшить на соответствующий пенсионный вычет. Госпожа Постникова встала на сторону компаний и признала, что подобные претензии справедливы. Ведь налоговое ведомство контролирует не только ЕСН, но и начисление и уплату пенсионных взносов. А это означает, что инспекция вправе доначислить не только сам налог, но и страховые взносы. То есть контролеры должны поступать так: доначислить ЕСН и пенсионные взносы, затем уменьшить сумму доначисленного ЕСН в федеральный бюджет на сумму доначисленного вычета. И уже потом можно выставлять фирме доплату ЕСН – на сумму положительной разницы.

Если же налоговики не будут придерживаться данного алгоритма, сказала лектор, организация может обращаться в суд.

…и пени

А вот пени за несвоевременную уплату авансового платежа по ЕСН проверяющий начислит. Пени начисляют за каждый календарный день просрочки платежа. Дни просрочки считают со следующего дня после крайнего срока перечисления ежемесячного авансового платежа до дня его уплаты (приказ ФНС России от 16 марта 2007 г. № ММ-3-10/138).

Порядок начисления пеней при неуплате пенсионных взносов, подчеркнула лектор, другой. Ревизоры могут их начислять не по каждому месяцу внутри отчетного периода, а только по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и т. п.) (см. постановление пленума ВАС РФ от 26 июля 2007 г. № 47). Пени начнут «капать» через 15 рабочих дней после крайнего срока сдачи квартального отчета. Госпожа Постникова назвала конкретные (уже подсчитанные налоговиками) даты, начиная с которых наказывают за просрочку пенсионных взносов в этом году: за I квартал – с 15 мая, за полугодие – с 12 августа, за 9 месяцев – с 12 ноября.


Приложение В. Пора отпусков – расчёт среднего заработка

АКДИ "Экономика и жизнь"

 

Пришла пора отпусков. Рассчитываем средний заработок по новым правилам.

С 6 января 2008 г. действует новое Положение об особенностях порядка расчета средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение). Ранее действовавшее Положение, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее – старое Положение), утратило силу.

 

Каковы же основные нововведения (изменения), касающиеся практического порядка расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска?

 

1. Изменился расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев (п. 4 Положения). Напомним, что ранее расчетный период при расчете отпускных составлял три месяца. Данное изменение привело Порядок расчета среднего заработка в соответствие со ст. 139 ТК РФ.

 

2. Изменилось среднемесячное число календарных дней.

Среднемесячное число календарных дней составляет теперь 29,4. Напомним, что ранее это число равнялось 29,6. Данное изменение связано с увеличением количества нерабочих праздничных дней, произошедшим еще в 2005 г. (ст. 112 ТК РФ).

 

3. Изменился порядок расчета среднего заработка в случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью.

Теперь не будут применяться переводные коэффициенты 1,4 и 1,2 для определения количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось определенное время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. При этом количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (п. 10 Положения).

 

Пример 1.

Сотрудник уходит в отпуск с 4 февраля 2008 г. на 14 календарных дней. Оклад сотрудника составляет 10 000 руб. Весь 2007 г. отработан полностью, а с 9 по 14 января 2008 г. работник был на больничном и его зарплата за январь 2008 г. составила 7647 руб. Рассмотрим, какое количество календарных дней за январь 2008 г. учитывается при расчете среднего заработка и как рассчитать отпускные.

 

Расчетным периодом в данном случае будет период с 1 февраля 2007 г. по 31 января 2008 г.

Количество календарных дней в январе 2008 г., принимаемых к расчету среднего заработка, составит:

29,4 : 31 х 17 = 16 дней,

где 31 – количество календарных дней в январе 2008 г.;

17 – количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в январе 2008 г. (с 15 по 31 января).

Средний дневной заработок составит:

(10 000 руб. х 11 мес. + 7647 руб.) : (29,4 х 11 мес. + 16 дн) = 346,63 руб.

Сумма отпускных составит:

346,63 руб. х 14 дн = 4852,82 руб.

 

 

4. Порядок учета премий скорректирован в новом Положении. Теперь в случае, если расчетный период отработан не полностью, премии (ежемесячные, ежеквартальные и другие), начисленные за фактически отработанное время, учитываются по фактически начисленным суммам (п. 15 Положения). Напомним, что в старом Положении в таком случае необходимо было учитывать премии пропорционально отработанному времени. Исключение составляли только ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц (п. 14 старого Положения).

 

Пример 2.

Работнику предприятия предоставлен отпуск с 21 января 2008 г. В 2007 г. оплата труда сотрудника включает: оклад – 20 000 руб., ежемесячные премии – 10 000 руб., ежеквартальные премии – 15 000 руб. В сентябре 2007 г. работнику начислен оклад 10 000 руб., премия за сентябрь – 5000 руб., премия за III квартал – 12 500 руб. и материальная помощь – 2000 руб., поскольку работник болел с 16 по 30 сентября. Рассмотрим, как учесть премии и материальную помощь при расчете среднего заработка.

 

Расчетным периодом в данном случае будет период с 1 января по 31 декабря 2007 г.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения). К таким выплатам, в частности, относятся:

– заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время (подп. «а» п. 2 Положения);

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (подп. «н» п. 2 Положения).

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), при расчете среднего заработка не учитываются (п. 3 Положения).

Таким образом, при расчете среднего заработка будут учитываться следующие выплаты:

– оклад в сумме 230 000 руб. (20 000 руб. х 11 мес. + 10 000 руб.);

– ежемесячные премии в сумме 115 000 руб. (10 000 руб. х 11 мес. + 5000 руб.);

– ежеквартальные премии в сумме 57 500 руб. (15 000 руб. х 3 кв. + 12 500 руб.).

Материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается.

 

5. Изменился порядок оплаты дополнительных учебных отпусков.

Теперь при определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения (п. 14 Положения). Ранее дополнительные отпуска оплачивались в соответствии с общими правилами.

 

6. В порядок расчета среднего заработка при повышении тарифных ставок или должностных окладов внесены существенные уточнения.

Теперь при повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность). Не учитываются (не повышаются):

– выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность);

– выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах (п. 16 Положения).

 

Пример 3.

В организации, имеющей три структурных подразделения, Положением по оплате труда предусмотрена следующая система заработной платы:

подразделение 1 (производство товара) – оклад в размере 20 000 руб. и ежемесячные премии в размере 20% оклада;

подразделение 2 (реализация товара) – оклад в размере 10 000 руб. и ежемесячные премии в размере от 20 до 50% оклада (в зависимости от показателей объема продаж);

подразделение 3 (администрация) – оклад в размере 25 000 руб. и ежемесячные премии в размере 5000 руб.

В мае 2007 г. прошло повышение окладов во всей организации на 20% .

Как будет учитываться повышение окладов при расчете среднего заработка для оплаты отпускных в январе 2008 г.?

 

Расчетным периодом в данном случае будет период с 1 января по 31 декабря 2007 г.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов в течение расчетного периода средний заработок работников повышается в следующем порядке.

Выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, умножаются на коэффициенты повышения (п. 16 Положения).

Коэффициенты повышения рассчитываются, как и прежде, путем деления тарифной ставки, оклада, установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки, оклады каждого из месяцев расчетного периода.

Рассмотрим применение нового порядка расчета среднего заработка при повышении тарифных ставок (окладов) в каждом из трех подразделений организации.

 

Подразделение 1.

При повышении среднего заработка будут учитываться и оклады, и ежемесячные премии, поскольку премии установлены в фиксированном размере – 20% оклада.

Проиндексируем эти выплаты за период, предшествующий повышению окладов (с 1 января по 30 апреля 2007 г.) на коэффициент повышения 1,2 (24 000 руб. : 20 000 руб.):

(20 000 руб. + 4000 руб.) х 1,2 х 4 мес. = 115 200 руб.

Определим общую сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за весь расчетный период:

115 200 руб. + (24 000 руб. + 4800 руб.) х 8 мес. = 345 600 руб.

Рассчитаем среднедневной заработок, разделив общую сумму выплат на 12 и на 29,4:

345 600 руб. : 12 : 29,4 = 979,59 руб.

Для расчета отпускных необходимо средний дневной заработок умножить на количество дней отпуска.

 

Подразделение 2.

При повышении среднего заработка будут учитываться только оклады. Ежемесячные премии повышаться не будут, поскольку премии установлены в диапазоне значений (от 20 до 50% оклада).

Проиндексируем оклады за период, предшествующий повышению (с 1 января по 30 апреля 2007 г.), на коэффициент повышения 1,2:

10 000 руб. х 1,2 х 4 мес. = 48 000 руб.

Суммы премий, начисленных с 1 января по 30 апреля 2007 г., повышаться на коэффициент 1,2 не будут, а будут учитываться при расчете среднего заработка в размере фактически начисленных сумм.

Далее алгоритм расчета такой же, как и в подразделении 1.

 

Подразделение 3.

При повышении среднего заработка будут учитываться только оклады. Ежемесячные премии повышаться не будут, поскольку премии установлены в абсолютном размере (5000 руб.).

Проиндексируем оклады за период, предшествующий повышению (с 1 января по 30 апреля 2007 г.), на коэффициент повышения 1,2:

25 000 руб. х 1,2 х 4 мес. = 120 000 руб.

Определим общую сумму выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, за весь расчетный период:

(120 000 руб. + 5000 руб. х 4 мес.) + (30 000 руб. + 5 000 руб.) х 8 мес. = 420 000 руб.

Далее алгоритм расчета такой же, как и в подразделении 1.

 

Следует отметить, что при старом Порядке расчета среднего заработка повышались все выплаты, включаемые в расчет, независимо от связи с окладом и от того, в какой форме они установлены (п. 15 старого Положения, письмо Роструда от 29.06.2007 № 2228-6-1).

 

7. Неизменной осталась норма о том, что во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (п. 18 Положения).

На сегодняшний день МРОТ составляет 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ).

А. Лобанова,
эксперт «ЭЖ»


Приложение Г. Проверки Пенсионного фонда

Журнал "Малая бухгалтерия: "упрощенка", "вмененка", ЕСХН" N 4, 2008 г.

АКДИ "Экономика и жизнь"

Мы продолжаем цикл статей, посвященных проверкам различных надзорных инстанций.

Сегодня речь пойдет о проверках, проводимых Пенсионным фондом России (ПФР).

 

Проверку ПФР могут спровоцировать два обстоятельства:

– непредставление в срок сведений о работниках;

– неуплата страховых взносов в ПФР.

 

Что и как проверяет ПФР

 

В ходе проверки инспекторы ПФР вправе проверить лишь достоверность индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке работников. И только. Даже то, как организация исчисляет и платит страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, ПФР проверить не вправе, так как это задача налоговых инспекций.

Хотя инспекторы ПФР и не вправе проверять правильность начисления и уплаты взносов, однако они могут через суд взыскать недоимку по страховым взносам и пеням – на основании данных, полученных от налоговых инспекций (ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее – Закон об ОПС).

Согласно п. 3.3 Порядка, утвержденного совместным Распоряжением ПФР и ФНС России от 28.12.2006 N 282р/2311, по результатам проверок налоговые органы передают территориальным органам ПФР материалы в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в срок не позднее 10 календарных дней со дня вручения указанных материалов налогоплательщику.  

 

При этом под материалами налоговых проверок следует понимать выписки из решений, принятых по результатам рассмотрения материалов проверок, касающиеся вопросов правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Однако для взыскания сумм, не превышающих 50 000 руб. (для компаний) и 5000 руб. (для индивидуальных предпринимателей), не нужно обращаться в суд. Такие суммы списывают со счета в бесспорном порядке (п. 3 ст. 25 Закона об ОПС). Причем в бесспорно взыскиваемую сумму входит не только недоимка, но также пени и штрафы.

Закон не оговаривает период, за который ПФР бесспорно взыскивает суммы недоимки, пени и штрафы по взносам в пределах установленных лимитов.

 

Документом, регламентирующим порядок проведения проверки, осуществляемой ПФР, являются Методические рекомендации по организации и проведению документальной проверки достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования, утвержденные Постановлением Правления ПФР от 30.01.2002 N 11п.

Документальные (выездные) проверки проводятся на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ПФР.

Это решение предъявляется страхователю при осуществлении проверки.

Лицо, осуществляющее проверку, имеет право:

– требовать представления документов, справок и сведений по вопросам, возникшим в ходе проверок;

– требовать устранения выявленных нарушений законодательства об обязательном пенсионном страховании;

– требовать представления страхователями дополнительных сведений;

– получать у налоговых органов необходимую для осуществления обязательного пенсионного страхования информацию о страхователях и застрахованных лицах, включая сведения, составляющие налоговую тайну;

– составлять акт документальной проверки;

– осуществлять корректировку индивидуальных сведений, представленных страхователями, и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет.

Сведения о стаже и заработке сотрудников могут быть проверены лишь за два предшествующих года.

Если число работников фирмы не превышает 30 человек, проводится сплошная выборка по всему персоналу.

Если работников больше, проводится выборочная проверка, но не менее чем по 7% сотрудников.

Длительность ревизии не может быть свыше двух месяцев.

В первую очередь проверке подлежат сведения:

– по гражданам, которые выйдут на пенсию в ближайшие два года;

– по сотрудникам, которые имеют право на льготную пенсию;

– по сотрудникам, работавшим на основе гражданско-правовых договоров.

 

Этапы проверки

 

1. Основной предмет проверки – наличие у работников страховых свидетельств.

На этом этапе будут изучены:

– штатное расписание;

– список внештатных работников;

– список работников, нанятых по гражданско-правовым договорам;

– приказы о приеме на работу и увольнении;

– трудовые и гражданско-правовые договоры с работниками.

 

2. Затем проверяется достоверность сведений о выплатах, начисленных застрахованным работникам.

Для этого истребуются такие расчетные документы, как:

– расчетные (расчетно-платежные) ведомости;

– лицевые счета;

– прочие бухгалтерские документы, связанные с начислением заработной платы.

 

3. Проверяются также сведения о трудовом стаже работников.

В этих целях проверяются первичные документы по учету кадров и использованию рабочего времени2, в том числе:

 

– личные карточки работников (форма N Т-2);

– трудовые книжки;

– табели учета рабочего времени и зарплаты;

– приказы об отпусках;

– справки о простоях;

– акты приема-сдачи работ и услуг (по гражданско-правовым договорам);

– документы, подтверждающие дополнительные показатели (факторы) занятости во вредных условиях труда, и т.п.

Кроме того, могут быть истребованы учредительные и иные правоустанавливающие документы компании.

 

Оформление результатов проверки

 

Результаты проверки ПФР оформляются актом.

Акт проверки с приложениями составляется в двух экземплярах и подписывается проверяющими со стороны ПФР, а также руководителем проверяемой организации (уполномоченным представителем) и главным бухгалтером и заверяется печатями органа ПФР и организации.

Что касается правильности исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС, которую проверяют налоговики (см. выше), то здесь предусмотрена следующая процедура.

ПФР в течение трех месяцев со дня поступления сведений о сумме задолженности от налоговиков ПФР направляет организации требование об уплате (п. 1 ст. 25.1 Закона об ОПС). Его форма утверждена Приказом Минфина России от 30.01.2006 N 18н. В документе должны быть указаны:

– сумма задолженности по пенсионным взносам;

– размер пеней и штрафов;

– срок уплаты недоимки, пеней и штрафов, который установлен законодательством;

– срок исполнения требования;

– основание взыскания сумм;

– ссылка на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить взнос.

 

Если организация добровольно не уплатит долг по взносам, ПФР принимает решение о взыскании недоимки, пеней и штрафов по взносам3. Бланк документа утвержден Приказом Минфина России от 30.01.2006 N 18н. 

 

Решение должно быть доведено до сведения страхователя в срок не позднее пяти дней после его вынесения (п. 7 ст. 25.1 Закона об ОПС).

Одновременно в течение пяти дней после вынесения решения ПФР направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю. Принудительное взыскание долга по пенсионным взносам производится в порядке, который установлен Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Обжаловать решение ПФР можно в вышестоящем органе или в арбитражном суде. Оспаривая решение территориального отделения ПФР, организация должна направить ему копию заявления, поданного в вышестоящую инстанцию. О дате рассмотрения дела организацию-страхователя должны оповестить за 10 дней. В течение этого срока исполнение решения о взыскании недоимки приостанавливается.

 

Нарушение и наказание

 

Если в ходе проверки выявлены ошибки в представленных индивидуальных сведениях, то организация волне может обойтись и «малой кровью», т.е. в двухнедельный срок внести в установленные формы необходимые исправления и сдать их в отделение ПФР (п. 29 Инструкции о порядке ведения индивидуального учета сведений о застрахованных лицах для целей государственного пенсионного страхования, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318).

А вот при более серьезных нарушениях без штрафа не обойтись.

1. Так, в отдельных случаях, прямо указанных в п. 1 ст. 27 Закона об ОПС, нарушение страхователем установленного этим Законом срока регистрации в органе ПФР влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании»).

Если же просрочка составила более 90 дней, то штраф увеличивается вдвое и составляет 10 000 руб.

 

Обратите внимание! По общему правилу Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с 1 января 2004 г. сведения, необходимые для регистрации в органах страховщика юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в орган ПФР направляет не страхователь, а регистрирующий орган (ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

 

2. Неуплата или неполная уплата суммы страховых взносов карается штрафом в размере от 20% (за неумышленное занижение базы) до 40% (за умышленное занижение) от причитающейся к уплате суммы (п. 1 ст. 19, п. 2 ст. 27 Закона об ОПС).

 

Обратите внимание! Ответственность за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлена п. 2 ст. 27 Закона об ОПС, а не ст. 122 НК РФ (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога»), поскольку страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в ПФР в виде сумм страховых взносов, а суммы, зачисляемые в федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН). Страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии не входят в состав ЕСН, не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами.

 

3. За несвоевременную уплату страховых взносов также придется заплатить пени. Они составят 1/300 ставки рефинансирования Центробанка России за каждый день просрочки (ст. 26 Закона об ОПС). Напомним о сроках уплаты взносов. Страховые взносы в ПФР нужно уплачивать ежемесячно в срок, установленный для получения в банках средств на выплату заработной платы (п. 2 ст. 24 Закона об ОПС).

 

4. Нарушение сроков представления отчетности о стаже и заработке сотрудников, представление недостоверных данных, непредставление сведений влечет за собой санкции в размере 10% от суммы, причитающейся к перечислению в ПФР (ч. 3 ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», далее – Закон N 27-ФЗ).

 

Обратите внимание! Сумма штрафа исчисляется от размера платежей только за тех застрахованных лиц, в отношении которых не были представлены необходимые сведения (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).

 

Впрочем, ряд авторов считает, что согласно ст. 1.1 КоАП РФ нормы иных законов РФ, устанавливающие административную ответственность, действовать не должны. Из этого следует, что за непредставление сведений индивидуального (персонифицированного) учета должна применяться только ответственность, установленная КоАП РФ.

Ответственность за непредставление в органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно как и за представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде предусмотрена частью первой ст. 15.6 КоАП РФ. Однако на основании данной нормы к ответственности не может быть привлечена организация.

По мнению же проверяющих, за опоздание с представлением отчетности в соответствии с частью первой ст. 15.6 КоАП РФ могут быть наказаны должностные лица предприятия (руководитель и главный бухгалтер). Решение об этом принимает суд на основании протокола, составленного сотрудниками ПФР. Размер штрафа в этом случае составит от 300 до 500 руб.

 

5. Если вы не сообщили или несвоевременно сообщили необходимые сведения в орган Пенсионного фонда Российской Федерации, то размер штрафа составит 1000 руб. А если «приступ забывчивости» посетил вас в течение года неоднократно, то штраф увеличится до 5000 руб. (п. 3 ст. 27 Закона об ОПС).

Как разъяснил ПФР в письме от 05.08.2003 N КА-09-25/8276, п. 3 ст. 27 Закона об ОПС территориальные органы ПФР вправе применить только при несообщении (несвоевременном сообщении) решения организации о своей ликвидации (реорганизации) – в трехдневный срок со дня принятия решения и об изменении учредительных документов и учетных реквизитов организации, места ее нахождения – в пятидневный срок со дня внесения изменений и дополнений.

В случае же непредставления сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представления неполных и (или) недостоверных сведений территориальным органам ПФР ответственность наступает в соответствии с частью третьей ст. 17 Закона N 27-ФЗ.

 

Обратите внимание! Законодательством РФ не установлена ответственность за непредставление или несвоевременное представление декларации по страховым взносам на ОПС. На это указал Президиум ВАС РФ в информационном письме от 14.03.2006 N 106.

_________________

1 Порядок взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров».

2 См.: постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; постановление Правления ПФР от 30.01.2002 N 11п «Об утверждении Методических рекомендаций по организации и проведению документальной проверки достоверности представленных страхователями индивидуальных сведений о трудовом стаже и заработке (вознаграждении), доходе застрахованных лиц в системе государственного пенсионного страхования».

3 Взыскание недоимки сотрудниками ПФР происходит при размере задолженности нарушителя, не превышающем 5 тыс. руб. для индивидуальных предпринимателей и 50 тыс. руб. – для организаций. При большем размере долгов предприятия перед бюджетом возврат средств происходит в судебном порядке.

Л. Чистякова, эксперт «ЭЖ»