Выпуск от 28 июня 2007 года

 

Новости законодательства

 

Оглавление

1. Новый Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности. 1

2. Форму 2-НДФЛ на нотариуса представлять не нужно. 2

3. Очередное снижение ставки рефинансирования. 2

4. Выплаты сотруднику в период его зарубежной командировки свыше 183 дней НДФЛ не облагаются  2

5. При покупке квартиры в общую совместную собственность имущественный вычет может быть предоставлен целиком одному из совладельцев. 2

6. Сумма суточных свыше 100 рублей облагается НДФЛ. 2

7. Налог на землю под нежилыми помещениями в многоквартирных домах уплачивается по повышенным ставкам.. 2

8. Налоговый агент, который приобретал услуги у иностранной организации, должен составить 2 экземпляра счета-фактуры.. 3

9. Налоговики совсем распустились. 3

10. Минфин о премиях. 3

11. Поправки в НК РФ приняты во втором чтении. 4

12.  Корректирующая налоговая декларация. Особенности подачи. 4

13. Размеры административных штрафов, исчисляемые в МРОТ, заменены денежными эквивалентами  4

Федеральный закон РФ от 22.06.2007 № 116-ФЗ. 4

14. Граждане России не хотят раскаиваться. 5

15. НДФЛ для иностранца, который работает в России. 5

16. Будущее - за веб-пейджерами. 6

17. Будущее – за веб-сервисами. 6

18. Формы бюджетной отчётности в формате Excel 6

19. Пересчитать и вернуть работнику НДФЛ можно будет еще до конца года. 7

Коротко: 10

Приложение А. Текст Постановления Правительства № 375 от 15.06.2007 про больничные. 11

Приложение Б. 1С выпустила комплект полугодовой отчетности для бюджетников. 15

Приложение В. Корректирующая налоговая декларация. 16

 

1. Новый Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности

Правительство РФ утвердило Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию.

В соответствии с документом в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в заработок не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Установлено, что при страховом стаже менее 6 месяцев пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда

Документ вступает в силу с даты официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Постановление Правительства РФ от 15.05. 2007 г. N 375

 


2. Форму 2-НДФЛ на нотариуса представлять не нужно

 Положениями главы 23 НК РФ на организации, которые производят оплату услуг, оказываемых им частными нотариусами, не возложены обязанности исчисления, удержания и перечисления в бюджет с таких сумм НДФЛ, так как они не признаются налоговыми агентами. Следовательно, организация не обязана представлять сведения по форме 2-НДФЛ о суммах, выплаченных частным нотариусам за оказанные ими услуги.

Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.03.2007 г. N 28-11/22942@)

 

 

3. Очередное снижение ставки рефинансирования

Банк России принял решение снизить с 19 июня ставку рефинансирования (учетную ставку) с 10,5% до 10% годовых.

Это уже второе изменение ставки рефинансирования в текущем году. Новый уровень ставки является самым низким за весь период с 1992  г. При этом Председатель Банка России Сергей Игнатьев заявляет, что, скорее всего, ЦБР продолжит снижать ставку рефинансирования.

Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 г. N 1839-У

4. Выплаты сотруднику в период его зарубежной командировки свыше 183 дней НДФЛ не облагаются

 В случае направления работника на работу за границу, когда работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое не относится к доходам от источников в России.

Если в соответствующем календарном году работники будут признаны налоговыми резидентами, их вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Если работник не является налоговым резидентом, то по таким доходам от источников в иностранном государстве налог на территории РФ не взимается.

183 дня пребывания в России исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в России в течение 12 вышеуказанных следующих подряд месяцев.

Письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-04-06-01/178

5. При покупке квартиры в общую совместную собственность имущественный вычет может быть предоставлен целиком одному из совладельцев

Налогоплательщик имеет право на предоставление ему имущественного вычета в сумме затрат на строительство или приобретение квартиры в размере, не превышающем 1 000 000 руб.

При приобретении имущества размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей либо их письменным заявлением.

Право передачи имущественного налогового вычета одним из совладельцев другому при оформлении квартиры в общую долевую собственность не предусмотрено.

При приобретении квартиры в общую совместную собственность в соответствии с заявлением совладельцев имущественный вычет может быть распределен целиком в пользу одного из совладельцев в размере 1 000 000 руб.

Решение о приобретении квартиры в общую или совместную собственность граждане принимают самостоятельно.

Письмо Минфина России от 08.06.2007 № 03-04-06-01/183

 

6. Сумма суточных свыше 100 рублей облагается НДФЛ

 Трудовой кодекс предоставляет работодателю право устанавливать размер возмещения расходов, связанных со служебной командировкой, но не наделяет его правом определения нормативного размера таких расходов, не учитываемого для целей налогообложения.

Поскольку установления специальных норм суточных только для целей обложения НДФЛ не предусмотрено, необходимо использовать в этих целях нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 (100 рублей в сутки).

При этом фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать указанную норму.

Письмо Минфина России от 20.03.2007 № 03-04-06-01/77

 

7. Налог на землю под нежилыми помещениями в многоквартирных домах уплачивается по повышенным ставкам

Ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, не может превышать 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

Магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда. Поэтому при установлении ставок по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка 0,3% не применяется.

Для земельных участков, занятых жилищным фондом, ставка земельного налога равняется 0,1%, для земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1%, а для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, - 0,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Письмо Минфина России от 17.05.2007 № 03-05-05-02/33

 

8. Налоговый агент, который приобретал услуги у иностранной организации, должен составить 2 экземпляра счета-фактуры

Возможно, вы купили услуги сопровождения программ у украинцев или ещё как-то ненароком засветились во внешнеэкономической деятельности? Тогда читайте дальше.

Организация, которая самостоятельно уплатила в бюджет суммы НДС при покупке услуг у иностранной фирмы, имеет право на вычет при наличии счетов-фактур и документов, подтверждающих перечисление сумм налога в бюджет. Налоговые агенты самостоятельно составляют счета-фактуры при возникновении обязанности по исчислению НДС.

Такие счета-фактуры целесообразно составлять в двух экземплярах. При этом первый экземпляр следует хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в Книге продаж, а второй экземпляр - в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрировать в Книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет.

Письмо Минфина России от 11.05.2007 № 03-07-08/106

 

 

9. Налоговики совсем распустились

УФНС по г. Москве опубликовало список компаний, которые показывают в отчётности убытки. Публикация таких списков — нарушение налоговой тайны, а убыток не является нарушением закона.

Не уважают налоговики и срок давности по взысканиям налоговой недоимки. Они начали высылать повторные инкассо даже через 8 лет, хотя срок давности – 3 года. Такого раньше они себе не позволяли, причём суд поддержал налоговиков. Не исключено, что повторные инкассовые поручения могут стать оружием рейдеров: несколько миллионных поручений, которые компания не сможет выполнить,— и ее начнут банкротить. Чего-то не складывается у нас диктатура закона…

Сообщает газета "Бизнес"

 

10. Минфин о премиях

Если премирование работников за выполнение особо важных заданий не предусмотрено системой премирования организации и не включено в трудовые договоры, заключенные с премируемыми работниками, оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии не имеется.

Зато выплаты работникам организации, относящиеся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 270 НК РФ, не являются объектом налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 14.05.2007 г. № 03-03-06/4/59

А вообще-то основанием для учета премий в расходах являются приказы, оформленные по формам Т-11 и Т-11а. Если в организации утверждено Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение, то налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам.

Основанием для отнесения премии к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, являются унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, установленные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

Письмо Минфина России от 22.05.07 № 03-03-06/1/288

 

11. Поправки в НК РФ приняты во втором чтении

Госдума приняла во втором чтении законопроект о внесении поправок в НК РФ в части изменений, связанных с практикой применения налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и земельного налога.

Как рассказал первый заместитель Председателя Государственной Думы РФ Олег Морозов, законопроект обеспечивает налоговое стимулирование граждан, заключающих договоры страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, получения ипотечных кредитов.

Кроме того, предлагается при расчёте налогооблагаемой базы по подоходному налогу физических лиц не учитывать доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам обязательного и добровольного страхования, а также пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в уплачиваемые в свою пользу, супругов, родителей и детей-инвалидов.

Документ освобождает от подоходного налога получателей дешевых ипотечных кредитов, а также предлагает не включать в налогооблагаемую базу суммы вступительных и членских взносов, паевых вкладов, пожертвований, а также отчислений на проведение ремонта, в том числе капитального для ТСЖ, жилищных, гаражно-строительных и садоводческие кооперативов.

Предлагается также не включать в расчет налогооблагаемой базы суммы задолженности по налогам в бюджет, которые подлежат списанию в порядке реструктуризации.

По налогу на имущество организаций фактически устраняется двойное налогообложение: уплаченные российской организацией за пределами РФ суммы налога на имущество, принадлежащее организации и расположенное на территории других государств, будут засчитываться как уплаченные в РФ.

Изменения по земельному налогу предусматривают применение повышенных коэффициентов при расчёте земельного налога по отношению к строителям, затягивающим сроки жилищного строительства.

Когда закон будет принят и подписан Президентом, мы сообщим вам все подробности.

По материалам Клерк.Ру

 

 

12.  Корректирующая налоговая декларация. Особенности подачи

 В газете АКДИ "Экономика и жизнь" появилась не то чтобы интересная, но полезная статья про уточняющую налоговую декларацию. Итак, налоговая декларация сдана. Однако впоследствии налогоплательщик обнаружил, что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы и соответственно влияют на исчисленный размер налога. Значит, согласно правилам ст. 81 НК РФ в налоговую декларацию требуется внести изменения.

Читайте этот материал в нашем Приложении В к этому выпуску новостей.

 

13. Размеры административных штрафов, исчисляемые в МРОТ, заменены денежными эквивалентами

В Федеральном законе от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» предусмотрено, что исчисление административных штрафов в зависимости от минимального размера оплаты труда производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. Эта норма носит переходный характер и содержит условие о том, что такое исчисление штрафов осуществляется до внесения изменений в соответствующее законодательство.

Такие изменения уже были внесены в УК РФ: в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2003 № 162-ФЗ размеры штрафов за уголовные преступления исчисляются только в рублях.

Аналогичный способ исчисления штрафа теперь установлен и в КоАП РФ, поскольку применяемая в целях определения размеров административных штрафов денежная сумма (100 рублей) никак не связана с установленным в настоящее время минимальным размером оплаты труда.

Федеральный закон РФ от 22.06.2007 № 116-ФЗ

 


14. Граждане России не хотят раскаиваться

Население России не спешит легализовать свои доходы. По данным Федерального казначейства, за три месяца действия налоговой амнистии граждане легализовали всего 1,5 млрд рублей. При этом объем декларационных платежей, поступивших в бюджет при упрощенном декларировании доходов, составил 196,4 млн руб.

Наибольший объем декларационных платежей приходится на Москву, где физлица заплатили 110 млн руб. (легализовано 845 млн руб.), наименьший – на Республику Калмыкия, где заплачено 78 руб. (легализовано 600 руб.).

Эксперты уверены, что амнистией воспользовались всего несколько десятков граждан, обезопасив себя от уголовной ответственности. По словам председателя экспертного совета при налоговом комитете Госдумы Михаила Орлова: «Государство проводит амнистию для единиц, которые скрыли миллионные доходы, а сейчас, перечислив 13% в бюджет, купили себе охранную грамоту».

Сообщает газета "Бизнес".

15. НДФЛ для иностранца, который работает в России

Налоговики напомнили, какую ставку надо использовать для расчета НДФЛ на иностранного работника.

Если работник является налоговым резидентом, для расчета НДФЛ применяется ставка налога 13%. При этом организация может по заявлению работника предоставлять стандартные налоговые вычеты.

Если работник не является налоговым резидентом, его зарплата облагается по ставке 30%. Никакие налоговые вычеты ему не предоставляются.

Кроме того, зарплата, выплачиваемая работникам - иностранным гражданам, облагается:

- ЕСН,

- взносами на обязательное пенсионное страхование (только если у работника есть разрешение на временное проживание или вид на жительство),

- взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Сообщает УФНС по Республике Саха.

16. Будущее - за веб-пейджерами

Есть более простое средство общения, чем социальная сеть. Пользуетесь ли вы ICQ (в просторечии Аська)? Это и есть один из веб-пейджеров. К 2012 году веб-пейджеры прочно войдут в бизнес-среду в качестве стандартного средства общения. Таков прогноз Gartner. Сейчас ими пользуется лишь четверть всех компаний.

Веб-педжеры будут использовать не только для обмена мгновенными текстовыми сообщениями, но и для голосового общения и видеоконференций.

Веб-пейджеры уже завоевали огромную популярность во всем мире. В 2007 г. с ними работало 70% пользователей Интернета, а количество текстовых сообщений превысило число писем по электронной почте, говорит директор по продажам программного обеспечения IBM в России Леонид Алтухов. Согласно опросу, проведенному в Интернете компанией Infowatch, сейчас в России 54,3% компаний используют ICQ и другие веб-пейджеры, 20,3% — только ICQ, 12,6% — другие веб-пейджеры, 12,8% вообще ими не пользуются.

Сообщает газета "Ведомости".

 

17. Будущее – за веб-сервисами

 Компания Microsoft, некогда настойчиво отказывавшаяся признать за концепцией веб-сервисов наличие каких-либо серьезных перспектив, теперь так же активно старается догнать уходящий поезд и занять заметное место на этом перспективном рынке. Очередной шаг компании в этом направлении - запуск двух новых веб-сервисов. Один из них представляет собой веб-хранилище, другой - онлайновую фотогалерею. Кроме того, компания фактически заявила, что намерена идти по стопам Google, следуя стратегии «software+services».

cnews.ru

 

18. Формы бюджетной отчётности в формате Excel

Не всегда ваша программа выдаёт управляемую форму на печать. Иногда хочется добавить самой дополнительные строки, чуть-чуть изменить оформление и т.п. А заставить сделать это 1С или другую программу – сложно. Тогда сделайте это вручную. Ну, не совсем вручную, а с помощью Excel. Всё-таки выдать надо несколько экземпляров.

Формы бюджетной отчетности утверждены Приказом Минфина России от 21.01.2005 г. № 5н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности», подготовлены журналом «Учет в бюджетных учреждениях»

Нажимайте мышкой на «иконки» с крестиком совместно с клавишей Ctrl, чтобы скачать нужную форму.

Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета

 

Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета

 

Баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета

 

Баланс исполнения бюджета

 

Форма Баланса исполнения бюджета

 

Пояснительная записка

 

Отчет о финансовых результатах деятельности

 

Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях

 

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета

 

Отчет об исполнении бюджета

 

Месячный отчет об исполнении бюджета

 

Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета

 

Справка по внутренним расчетам

 

Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета

 

 

«Учет в бюджетных учреждениях»

 

Г.Г.


19. Пересчитать и вернуть работнику НДФЛ можно будет еще до конца года

Налоговый статус вашего работника меняется в течение года. Не обязательно ждать 31 декабря, чтобы пересчитать ему НДФЛ с начала года. Сделать это вы можете, как только наступит день, с которого статус работника до конца года уже не поменяется. Либо на дату увольнения такого работника.
Чтобы узнать, наступил или нет день, с которого работник сохраняет статус до конца налогового периода, нужно установить, сколько дней в текущем календарном году работник находился в РФ, а сколько - за границей. Если в России он успел провести 183 дня, тогда по итогам года работник будет резидентом. Если нет, зато более 183 дней пробыл за границей, тогда работник до конца года будет нерезидентом.

Письмо Министерства финансов РФ от 21.05.07 № 03-04-06-01/149.

КОГДА ПЕРЕСЧИТАТЬ НДФЛ С НАЧАЛА ГОДА

Ваш работник часто или подолгу бывает за рубежом. От этого его налоговый статус* в течение налогового периода может меняться. Соответственно меняется ставка, по которой вы удерживаете с такого работника НДФЛ**.

Когда в таком случае нужно пересчитать налог с начала года?

Минфин России разъяснил, что это можно сделать после дня, с которого статус работника сохранится за ним уже до конца налогового периода. Пересчитать налог можно при следующей после такого дня выплате работнику доходов.

Таким образом, чиновники изменили свою позицию. До этого в своих письмах они указывали, что пересчитывать налог нужно на последний день года (подробнее см. «ДК» № 9 на стр. 35)***.

Уточнение, сделанное в комментируемом письме, вполне закономерно.

На окончательную сумму НДФЛ за период с начала года до дня перерасчета влияют: величина налоговой базы с начала года и ставка, которую следует к ней применить. И та и другая зависят от статуса работника на 31 декабря****.

Значит, если вы знаете, какой у работника будет статус на эту дату, вы можете определить и налоговую базу за указанный период и ставку. А узнать это можно в тот день, с которого поездки работника из РФ за границу и обратно уже не могут повлиять на его статус на последний день календарного года.

Поэтому, пересчитав после такого дня налог, пересчитывать его еще раз не придется. И определять статус работника больше не нужно. Вы будете исчислять НДФЛ по ставке, по которой вы его пересчитали.

Получается, что окончания года можно не дожидаться. Пересчитать НДФЛ с начала года можно раньше. И если вы начислили работнику налога больше, чем с него будет причитаться по итогам года, вы сможете раньше вернуть излишне удержанные суммы.

Например, если на начало года работник был нерезидентом и из его зарплаты вы удерживали налог по ставке 30 процентов. Однако впоследствии он приобрел статус резидента и сохранит его до конца года. Пересчитать налог по ставке 13 процентов вы сможете еще до конца налогового периода.

С КАКОГО ДНЯ РАБОТНИК СОХРАНЯЕТ СТАТУС

Какой у работника будет налоговый статус на конец календарного года, зависит от того, провел работник в этом году в РФ 183 дня или нет. При этом планы работника находиться в РФ в будущем не имеют значения. О статусе работника можно судить только на основании того, какое время он фактически находился в России. Это Минфин России разъяснил в своем письме от 16 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/119.

Поэтому чтобы узнать, сохранит ли работник имеющийся у него статус до конца года, для начала сосчитайте, сколько дней в текущем календарном году работник уже находился на территории РФ*****.

СТАТУС РАБОТНИКА И СТАВКА НДФЛ МОГУТ МЕНЯТЬСЯ НЕСКОЛЬКО РАЗ В ГОДУ

Налоговый резидент РФ - это тот, кто фактически находился в России не менее 183 дней в течение непрерывного 12-месячного срока (ст. 207 НК РФ). По такому критерию налоговый статус работника может поменяться не один раз в год.
Например, работник с 1 сентября 2006 года по 1 апреля 2007 года был в загранкомандировке. На 1 января 2007 года он является резидентом РФ, так как за 12 месяцев 2006 года провел в РФ более 183 дней. Однако после 3 марта 2007 года этот статус он утратил, поскольку в 12-месячный период с 3 марта 2006 года по 2 марта 2007 года работник находился в РФ всего 182 дня. После этого статус работника поменяется еще раз: 1 октября 2007 года он станет налоговым резидентом.
Поэтому при каждой выплате дохода бухгалтер должен определять налоговый статус работника заново. Ведь если он изменился, исчислять НДФЛ нужно уже по другой ставке.
При этом пересчитывать налог с начала года не нужно. Если статус работника может поменяться, то неизвестно, каким он будет по итогам года. А раз так, то неизвестно, какая будет по итогам года ставка НДФЛ, поскольку она зависит от статуса работника.

С начала календарного года работник провел в России 183 дня или более

Если у вас получилось 183 дня или более, это значит, что работник - резидент. Этот статус он сохранит по 31 декабря включительно. Причем вне зависимости от того, будет работник выезжать за границу или нет, а если будет, то на какой срок.

Сразу же после того, как сумма дней текущего года, проведенных работником в РФ, достигнет 183 дней, вы можете пересчитать ему НДФЛ по ставке, установленной для резидентов. Если кроме зарплаты других доходов вы не выплачиваете, то ставка 13 процентов. Ее же нужно применять до конца года.

ПРИМЕР 1

Сотрудник ООО «Градиент» В.Ф. Тюнин с 1 января по 30 ноября 2006 года был в командировке в Хорватии. После этого он был в командировке еще раз с 1 марта по 31 марта 2007 года. Вернувшись из второй командировки, Тюнин из страны не выезжал.

На 1 января 2007 года Тюнин нерезидент, поскольку за 12 месяцев 2006 года он находился в России всего 31 день.

В ООО «Градиент» зарплату начисляют в последний день месяца.

1. Налогообложение в январе и феврале 2007 года.

В январе и феврале 2007 года бухгалтер ООО «Градиент» удержал из зарплаты Тюнина НДФЛ по ставке 30 процентов. Поскольку на последние дни этих месяцев Тюнин был нерезидентом.

2. Налогообложение в марте.

На 31 марта 2007 года Тюнин по-прежнему является нерезидентом.

В марте Тюнин выполнял свои трудовые обязанности за границей. Его зарплата за этот месяц относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (ст. 208 НК РФ). А у нерезидентов такие доходы налогом не облагаются. Подробнее об уплате НДФЛ с таких доходов читайте в «ДК» № 9, 2007 на стр. 41.

Поэтому зарплату за март бухгалтер в налоговую базу не включил и налог не начислил.

3. Налогообложение с апреля по июнь.

С апреля по июнь Тюнин работал в России. Однако за это время статус налогового резидента так и не приобрел. С 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года он проработал в РФ 181 день: 90 дней с 1 декабря 2006 года по 28 февраля 2007 года и 91 день с 1 апреля по 30 июня 2007 года.

Поэтому НДФЛ у Тюнина удерживали по ставке 30 процентов.

4. Налогообложение в июле и августе.

В июле Тюнин стал резидентом.

Поэтому в июле и августе из его зарплаты налог удержали по ставке 13 процентов. Однако ни в июле, ни в августе бухгалтер не пересчитал НДФЛ.

Ведь на 31 июля в 2007 году Тюнин провел в России всего 150 дней: 59 дней с 1 января по 28 февраля и 91 день с 1 апреля по 30 июня. А это значит, что его статус до конца года может еще измениться. Если, к примеру, его опять пошлют в зарубежную командировку.

То же самое было и на конец августа. На последнее число этого месяца количество дней 2007 года, проведенных в стране, было всего 181.

5. Налогообложение в сентябре.

А вот по итогам сентября налог Тюнину пересчитали с начала года по ставке 13 процентов. К концу месяца число дней, проведенных им в 2007 году в РФ, превысило 183.

В течение календарного года работник находился в России менее 183 дней.

Если же работник провел в РФ с начала года менее 183 дней, тогда имеет значение, сколько дней работник был за границей. Если 183 дня или более, тогда он нерезидент. Им же он будет и на 31 декабря.

Со дня, когда число дней, в которые работника не было в РФ в текущем году, сравняется со 183, пересчитайте ему налог с начала года по ставке 30 процентов. По этой же ставке удерживайте налог и до конца года.

ПРИМЕР 2

Работник ООО «Вектор» Ю.И. Колесников, с 1 января 2006 года не покидавший РФ, 1 октября 2006 года уехал в долгосрочную командировку в Казахстан, откуда вернулся 30 апреля 2007 года. А через два месяца 1 июля опять уехал.

На 1 января 2007 года Колесников - налоговый резидент РФ.

В ООО «Вектор» зарплату начисляют в последний день месяца.

1. Налогообложение с января по март 2007 года.

За январь, февраль и март 2007 года Колесникову была перечислена зарплата за вычетом НДФЛ по ставке 13 процентов, так как на последние дни указанных месяцев Колесников являлся резидентом РФ.

2. Налогообложение в апреле.

В апреле 2007 года статус Колесникова изменился. На 30 апреля Колесников уже не был резидентом. За 12 предыдущих месяцев он был в РФ всего 154 дня: с 30 апреля по 30 сентября 2006 года.

Причем за апрель Колесников получил зарплату без удержания налога, так как в этом месяце, являясь нерезидентом, он работал в Казахстане.

Несмотря на то что статус работника поменялся, пересчитывать НДФЛ с начала 2007 года бухгалтер не стал. Налоговый статус работника до конца года еще может измениться, и причем не раз.

3. Налогообложение в мае, июне.

Так как в мае и июне Колесников работал в РФ, из его зарплаты за эти месяцы бухгалтер удержал налог по ставке 30 процентов. Однако пересчитывать налог с начала года по-прежнему рано. Статус Колесникова до конца года может поменяться.

4. Налогообложение в июле и августе.

В июле и августе НДФЛ с Колесникова не удерживали.

На 31 августа 2007 года Колесников по-прежнему нерезидент. Но говорить, что это до конца года, все же рано. На эту дату с начала 2007 года он пробыл в стране 62 дня, но вместе с тем и не было его здесь всего 181 день.

Поэтому бухгалтер так и не пересчитал налог с 1 января 2007 года.

5. Налогообложение с сентября.

До октября Колесников так и не вернулся из командировки. При этом в сентябре количество дней 2007 года, когда его не было в России, превысило 183.

А это значит, что по итогам 2007 года Колесников останется нерезидентом. При этом уже не важно, вернется он до конца года из Казахстана или нет.

Это может повлиять лишь на размер налоговой базы с октября по декабрь 2007 года. Если до конца года Колесников вернется, то бухгалтер включит в нее зарплату за периоды, проработанные в России.

КАК ВЫБРАТЬ СТАВКУ НДФЛ ДЛЯ РАБОТНИКА, НАЛОГОВЫЙ СТАТУС КОТОРОГО МЕНЯЕТСЯ

См. таблицу.

 

 

 

 

 


 

* Критерий для признания граждан налоговыми резидентами РФ с 1 января 2007 года изменился. Подробнее о том, как установить статус работника, вы можете прочитать в «ДК» № 9, 2007 в статье «Уточнили переходные правила определения налогового статуса сотрудников».

** Для резидентов РФ ставка НДФЛ может быть 9, 13 и 35 процентов в зависимости от вида выплат. Для нерезидентов сейчас действует единая ставка 30 процентов. Такие ставки установлены в статье 224 НК РФ. С 1 января 2008 года из дивидендов, причитающихся нерезидентам РФ, российские организации будут удерживать НДФЛ по ставке 15 процентов (подробнее см. «ДК» № 11, 2007 в статье «С дивидендов будут брать меньше налогов»).

*** Кроме этого, если сотрудник увольняется раньше, вы обязаны пересчитать налог на дату увольнения. Это чиновники Минфина России повторили и в комментируемом письме.

**** Нерезидентам, в отличие от резидентов, не предоставляют вычеты. А это влияет на размер налоговой базы.

***** Время пребывания работника на территории РФ вы можете определить по отметкам на пограничных контрольно-пропускных пунктах в его загранпаспорте. В них указаны даты въезда и дата выезда из страны. Кроме загранпаспорта установить срок пребывания работника в РФ можно на основании миграционной карты, паспорта и пр. Подробнее об этом, а также о том, какие дни включать в период пребывания работника в РФ, читайте в «ДК» № 9, 2007 в статье «Уточнили переходные правила определения налогового статуса сотрудников».

 

Документы и комментарии № 13, 2007

Коротко:

ü        Статус налогового резидента России получают сотрудники, находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. А не как раньше – с начала календарного года. Необходимые 183 дня исчисляются как сумма всех календарных дней за последний год, в течение которых работник находился в России. Такие разъяснения специалисты Минфина России дали в письме от 18.06.2007 г. № 03-04-06-01/. Получается, каждый раз, когда сотруднику выплачивается доход, нужно смотреть – сколько он пробыл в России в предыдущие 12 месяцев. И в разные месяцы может получиться разный результат. Подробности – в последней многостраничной новости этого выпуска новостей, которая больше похожа на методичку по НДФЛ.

ü        В письме от 25.06.2007 года № 03-03-06/1/392 специалисты Минфина России заявили, что если покупка подтверждается только одним счётом-фактурой, то затраты нельзя учесть при налогообложении прибыли. По мнению чиновников, все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами – «первичкой». А счёт-фактура лишь косвенно свидетельствует о затратах покупателя и может быть только дополнением к «первичке». Действительно, счёт-фактура – не первичный документ, но  глава 25 Федерального закона разрешает списывать расходы на основании «косвенных» документов. Там не сказано, что такие бумаги – лишь дополнение к «первичке».

ü        Представители МЭРТ РФ и Минздравсоцразвития предлагают удерживать c доходов граждан кроме НДФЛ еще трехпроцентный сбор на накопительную часть трудовой пенсии. По их мнению, работник сам сможет решать – платить новый сбор или нет. Получается, работник будет платить 16% вместо 13%.

ü        Депутаты предлагают увеличить лимит суточных для НДФЛ до 700 рублей по России, и до 2500 рублей для зарубежных командировок. Сейчас специальной нормы суточных для расчета НДФЛ нет, а инспекторы требуют использовать тот же лимит, что и для налога на прибыль – 100 руб. Такой подход можно оспорить, сославшись на решение Высшего арбитражного суда РФ от 26 января 2005 г. № 16141/04. Судьи считают, что организация вправе прописать свой максимальный размер суточных – в коллективном договоре. И все суточные в пределах такого лимита не облагаются НДФЛ.

ü        Работодатели Московской области к концу года обязаны выплачивать зарплату в размере не менее 21 000 рублей (бюджетников - до 15 000 рублей, минимальный уровень зарплаты - до 5 000 рублей)

ü        Компьютер, разработанный в Мэрилэндском университете в США, работает в 100 раз быстрее обыкновенного настольного персонального компьютера. Он состоит из 64 параллельно включенных процессоров, собранных на печатной плате размером с автомобильный номерной знак. Теперь перед авторами встала более сложная задача - написать под такой компьютер программное обеспечение, которое бы позволило использовать его для решения стандартных задач.

ü        Часть парфюмерной продукции вывели из действия закона об обороте спирта, так что духи не подорожают

ü        Половина жителей Земли вооружилась мобильниками (количество мобильных телефонов на Земле превысило 3 млрд.)


Приложение А. Текст Постановления Правительства № 375 от 15.06.2007 про больничные

ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 июня 2007 г. N 375

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ ГРАЖДАНАМ, ПОДЛЕЖАЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

В соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемое Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию.

2. Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации давать разъяснения по применению Положения, утвержденного настоящим Постановлением.

3. Настоящее Постановление вступает в силу с даты официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Председатель Правительства
Российской Федерации
М. ФРАДКОВ

Утверждено
Постановлением Правительства
Российской Федерации
от 15 июня 2007 г. N 375

ПОЛОЖЕНИЕ
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ
НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ ГРАЖДАНАМ,
ПОДЛЕЖАЩИМ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

1. Настоящее Положение, разработанное в соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию", определяет особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее соответственно - пособия, застрахованные лица).

2. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. К указанным выплатам относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

е) начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

з) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

и) повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

к) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

л) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

3. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия застрахованным лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (адвокаты, индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера), включаются полученные ими доходы, с которых уплачены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

4. В заработок, исходя из которого исчисляются пособия, не включаются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.).

5. Заработная плата (доходы), получаемая в неденежной форме в виде товаров (работ, услуг), учитывается в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день ее выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов) в установленном порядке, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Доходы, получаемые в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день начисления пособия.

6. Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам (далее - расчетный период).

7. Лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на пособия при условии уплаты ими в течение 6 месяцев страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

8. При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы:

а) период сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (за исключением случая, указанного в пункте 13 настоящего Положения);

б) период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

в) период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;

е) другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. При определении среднего заработка для исчисления пособия застрахованному лицу, добровольно вступившему в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, из расчетного периода исключаются периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий.

10. В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

11. В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.

12. В случае если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода, с даты повышения заработной платы.

13. При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.

14. Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, включаются в средний заработок с учетом следующих особенностей:

ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены;

премии (кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца), вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

15. Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в пунктах 8 и 9 настоящего Положения.

16. В случае установления застрахованному лицу неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке, который предусмотрен пунктом 15 настоящего Положения.

17. При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на следующие периоды:

а) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

б) период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата;

в) период заключения под стражу или административного ареста;

г) период проведения судебно-медицинской экспертизы.

18. При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.

19. В случае если исчисленное пособие превышает максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - максимальный размер пособия с учетом указанных коэффициентов, пособие выплачивается исходя из максимального размера, установленного этим федеральным законом (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов).

В этом случае размер дневного пособия определяется путем деления соответствующего максимального размера пособия (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

20. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, исчисленное пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

В случае если исчисленное пособие в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов), размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда (в установленных случаях - с учетом районных коэффициентов) на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится временная нетрудоспособность либо отпуск по беременности и родам, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам в каждом календарном месяце.

21. Основаниями для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности являются:

а) нарушение застрахованным лицом без уважительных причин в период временной нетрудоспособности режима, предписанного лечащим врачом;

б) неявка застрахованного лица без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

в) заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

22. При наличии одного или нескольких оснований для снижения размера пособия по временной нетрудоспособности, указанных в пункте 21 настоящего Положения, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом:

при наличии оснований, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 21 настоящего Положения, - со дня, когда было допущено нарушение;

при наличии оснований, указанных в подпункте "в" пункта 21 настоящего Положения, - за весь период нетрудоспособности.

В этих случаях, если исчисленное пособие по временной нетрудоспособности за период со дня, когда было допущено нарушение, либо за весь период нетрудоспособности в расчете за полный календарный месяц превышает минимальный размер оплаты труда, размер дневного пособия определяется путем деления минимального размера оплаты труда на число календарных дней в календарном месяце, на который приходится соответствующий период временной нетрудоспособности, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на соответствующий период временной нетрудоспособности в каждом календарном месяце.

23. Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы. В этом случае размер пособия по каждому месту работы не может превышать максимального размера пособия, установленного федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на соответствующий год, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем максимальный размер пособия с учетом этих коэффициентов.

 

 


Приложение Б. 1С выпустила комплект полугодовой отчетности для бюджетников

Выпущен комплект форм регламентированной отчетности за II квартал 2007 года (07q2001) для типовых конфигураций "Бухгалтерия для бюджетных учреждений" (ред. 6), "1С:Свод отчетов 7.7" (ред. 2), "Свод отчетов ПРОФ" (ред. 2), "Бухгалтерия для распорядителей бюджетных средств" (ред. 3), "Воинская часть" (ред. 5), "Бюджет муниципального образования" и "Бюджет муниципального образования ПРОФ" для "1С:Предприятия 7.7".

В отчетности учтены следующие изменения:

1. В комплект включены формы бюджетной отчетности в объеме, установленном письмом Минфина от 14 февраля 2007 г. № 02-14-13/336 "О представлении квартальной и месячной бюджетной отчетности в 2007 году в Федеральное казначейство".

2. Дополнительно в комплект включены формы бюджетной отчетности:
* Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
* Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130);
* Баланс исполнения бюджета (форма 0503120);
* Баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (форма 0503140);
* Приложения к пояснительной записке (формы 0503161, 0503162, 0503168, 0503169, 0503171, 0503173, 0503179).

3. В комплект включена Форма 14 "Отчет о расходах и численности работников государственного органа и органа местного самоуправления". Форма утверждена приказом Минфина России от 08.06.2005 № 70н.

4. В комплект включены новые формы налоговых деклараций, применяющиеся для квартальной и месячной отчетности в 2007 году.

5. В налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с письмом Минфина от 29 мая 2007 г. № 03-11-02/151 значение коэффициента-дефлятора К1 установлено в размере 1,096. Суммы ЕНВД, исчисленные за 1 квартал 2007 года с применением коэффициента-дефлятора К1 в размере 1,241, подлежат перерасчету в установленном порядке.

6. Выгрузка отчетности в электронном виде приведена в соответствие с приказом ФНС России от 13.04.2007 № ММ-3-13/230@.

7. Формы региональной отчетности для Иркутской области приведены в соответствие с письмом УФНС России по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу от 1 июня 2007 г. № 16-25/011310@.

8. Из комплекта исключена устаревшая форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу в редакции приказа Минфина от 12 апреля 2006 г. № 64н.

9. Из списка форм отчетности, имеющих возможность выгрузки в электронном виде, исключена устаревшая форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу в редакции приказа Минфина от 12 апреля 2006 г. № 64н.

10. Встроен механизм отключения автоматического расчета вычисляемых ячеек таблицы отчета в те формы отчетности, в которых он не был реализован.

 

 


Приложение В. Корректирующая налоговая декларация.

АКДИ "Экономика и жизнь"

В ситуации выявления ошибок в представленной налоговой декларации налогоплательщику следует обратиться к норме ст. 81 НК РФ, регулирующей порядок подачи уточненной налоговой декларации, особенности применения которой мы и рассмотрим в настоящей статье.

Итак, налоговая декларация сдана. Однако впоследствии налогоплательщик обнаружил, что в ней не отражены некоторые сведения либо имеются ошибки, которые приводят к изменению налогооблагаемой базы и соответственно влияют на исчисленный размер налога. Значит, согласно правилам ст. 81 НК РФ в налоговую декларацию требуется внести изменения. Указанные правила применяются также в отношении сборов (п. 7 ст. 81 НК РФ).

Первое, что имеет значение для налогоплательщика, - определить, приводят указанные ошибки к занижению сумм налога, подлежащих уплате, либо не приводят.

В зависимости от этого у налогоплательщика возникает обязанность либо право внести необходимые изменения в налоговую декларацию за соответствующий период.

Выявить переплату в бюджет и заявить о ней посредством подачи корректирующей декларации - право налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Об особенностях его реализации мы поговорим ниже.

Что касается возникающей обязанности налогоплательщика в случае занижения сумм налога, необходимо четко представлять, как она реализуется.

ПОРЯДОК ПОДАЧИ УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Согласно статьям 54 и 81 НК РФ при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Таким образом, налогоплательщиком в текущем налоговом периоде подается уточненная налоговая декларация за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует иногда справку-расчет, в которой объясняются причины внесения изменений в ранее поданные декларации.

Важно, что в уточненной налоговой декларации вы должны указать правильно исчисленные суммы налога (сбора), а не разницу между правильно исчисленной суммой налога (сбора) и суммой, отраженной в ранее представленной декларации. При этом результаты проведенных налоговым органом проверок за уточняемый налоговый период учитывать в корректирующей декларации не следует.

Срок представления уточненной декларации Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому налогоплательщик может направить в налоговый орган уточненную декларацию в любое время после обнаружения ошибки. Ошибка будет считаться исправленной, только если налогоплательщиком подана уточняющая декларация.

Если же до момента подачи уточненной декларации налоговый орган начнет проверку (или налогоплательщиком будет получено решение о назначении налоговой проверки), в ходе которой будет выявлена ошибка, то подавать уточненную декларацию будет поздно.

Корректирующую налоговую декларацию следует подавать по форме, которая применялась в том налоговом периоде, за который производится перерасчет (п. 5 ст. 81 НК РФ).

Однако что делать, если налогоплательщик не может установить, когда ошибка или искажение были допущены? В этом случае перерасчет производится в периоде выявления ошибки (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ), что отражается в декларации за текущий отчетный (налоговый ) период.

Рассмотрим пример подачи уточненной налоговой декларации в совокупности с внесением изменений в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Организация во II квартале 2007 г. выявила ошибку, допущенную в I квартале 2007 г. Соответственно и бухгалтерская отчетность, и налоговые декларации за этот период были поданы с ошибками.

В этом случае организации необходимо подать уточненные декларации в отношении налогов, неправильные декларации по которым были сданы в I квартале (НДС, налог на прибыль и др.).

В бухгалтерском учете искажения исправляются в соответствии с порядком, предусмотренным п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

В соответствии с Указаниями, в случае обнаружения искажений в рамках одного отчетного года (до его окончания) какие-либо исправления в поданную ранее бухгалтерскую отчетность вносить не нужно. Исправления учитываются в том месяце отчетного периода, в котором они были выявлены.

Следовательно, в нашем примере организация учтет изменения в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 2007 г.

Обратите внимание! Если в результате уточнений сумма налога (сбора) уменьшается, налоговый орган вправе провести повторную выездную проверку уточняемого периода, но только если он находится в пределах трех лет, предшествующих году, в котором обнаружена ошибка (п. 10 ст. 89 НК РФ).

Приведенный нами простой пример не демонстрирует, однако, тех сложностей, с которыми может столкнуться налогоплательщик при подаче, а налоговый орган - при принятии уточненной декларации.

Рассмотрим некоторые из возникающих проблем.

С одной стороны, право налогоплательщика представлять уточненные налоговые декларации не ограничено каким-либо сроком, что признают и контролирующие органы (письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ "О порядке приема уточненной налоговой декларации (расчета)").

Таким образом, в случае представления налогоплательщиком в текущем году уточненной декларации за периоды, по которым срок исковой давности истек, отказать в принятии такой декларации налоговый орган не вправе.

С другой стороны, выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Следовательно, если организацией выявлена ошибка за период, который не может быть охвачен выездной налоговой проверкой, исправлять такую ошибку не имеет смысла. Во-первых, потому что налоговый орган не сможет проверить рассматриваемый период, даже если у налогоплательщика в результате уточнения возникнет недоимка. Во-вторых, потому что налогоплательщик не сможет вернуть или зачесть переплату, если в результате исправления ошибки сумма налога (сбора) будет уменьшена.

То есть за пределами трехлетнего периода пересмотр налоговых обязательств налогоплательщика (как в сторону их увеличения, так и в сторону уменьшения) невозможен.

В соответствии со ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам либо возврату. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В этой связи может сложиться следующая ситуация.

Налогоплательщик подает в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. Но на момент подачи заявления срок, в течение которого налоговый орган имеет право проверять поданную декларацию, уже истек. Поэтому у налогового органа отсутствуют законные основания для проведения полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной декларации.

У налогового органа естественно возникает вопрос: что делать?

В таком случае Федеральная налоговая служба рекомендует налоговому органу принять уточненную декларацию, а поданное налогоплательщиком заявление о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога рассмотреть с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком подтверждающих документов с последующим вынесением решения налоговым органом.

Из приведенной логики следует вывод: налогоплательщик, заинтересованный в проведении зачета, должен самостоятельно обеспечить налоговый орган документами, подтверждающими правомерность производимого зачета.

В отношении НДС п. 2 ст. 173 НК РФ устанавливается другая точка отсчета течения "срока давности" для возмещения излишне уплаченного налога на добавленную стоимость - три года с даты окончания соответствующего налогового периода.

То есть, если налоговая декларация подана по истечении трех лет после окончания налогового периода, в котором возникла положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой начисленного НДС, возмещение излишне уплаченного налога не производится (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2005 N А65-18213/2004-СА1-23). Поэтому в отношении НДС ситуация, когда возмещение возможно, но сроки для проведения налогового контроля истекли, возникнуть не может.

Другой нестандартный случай связан с подачей уточненной налоговой декларации в отношении организации, которая перестала существовать, но у которой имеется правопреемник. Такой случай может иметь место при реорганизации юридического лица, проводимой в форме присоединения.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Если организация-правопреемник обнаружила в декларациях, поданных присоединенным юридическим лицом до его реорганизации, ошибки, которые привели к занижению подлежащей уплате суммы налога, то она обязана внести изменения в эти налоговые декларации и представить уточненные декларации от своего имени (письмо Минфина России от 15.03.2007 N 03-02-07/1-128). Уточненная налоговая декларация представляется по месту учета организации-правопреемника.

Не стоит упускать из виду, что определенность с местом подачи уточненной декларации не освобождает организацию-правопреемника от анализа того, в какой бюджет должен был поступить недоплаченный налог. Если имеется в виду федеральный бюджет, то проблем не возникает. Но как быть, например, с суммами налога, недоплаченными в региональные бюджеты?

Предположим, что в результате реорганизации в форме присоединения перестает существовать юридическое лицо, находящееся в одном из субъектов РФ. За период его деятельности обнаруживаются ошибки в содержании поданной налоговой декларации в отношении сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет этого субъекта РФ.

Правопреемнику с местонахождением в другом субъекте РФ необходимо подать уточненную налоговую декларацию по месту своего учета, но недоимку по налогу ему следует погасить в бюджет того субъекта, в который этот налог должен был быть уплачен присоединенной организацией.

Рассмотрим еще одну ситуацию. Деятельность прекращает не организация, а ее обособленное подразделение. Подход, тем не менее, остается прежним: изменения в налоговые декларации по ликвидированному подразделению должна внести сама организация и представить уточненные декларации должны по месту своего нахождения.

Каковы особенности подачи уточненной декларации, в соответствии с которой у налогоплательщика образовалась переплата?

С 1 января 2007 г. действует новая редакция п. 1 ст. 81 НК РФ <*>, в которой сказано следующее.

     ------------------------  

<*> Соответствующие изменения в ст. 81 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению сумм налога, подлежащих уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ.

Ранее, когда ст. 81 НК РФ не содержала вышеприведенную формулировку, указанное право налогоплательщика на практике не всегда соотносилось с обязанностью налогового органа принять такую корректирующую декларацию (во всяком случае, с точки зрения налогового органа).

Сегодня неправомерность подобных действий налогового органа очевидна.

Налоговый орган обязан принять такую налоговую декларацию и зарегистрирована она должна быть не позднее рабочего дня, следующего за датой ее принятия (п. 2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76).

Вопрос о проведении зачета сумм налога по корректирующей декларации должен решаться налоговым органом после регистрации этой декларации. В случае если налоговый орган принял решение об отказе зачета сумм излишне уплаченного налога, то данная налоговая декларация будет только зарегистрирована. В случае положительного решения о зачете инспектор аннулирует первоначальную регистрацию данной уточненной налоговой декларации и вновь зарегистрирует ее, но в особом порядке (письмо ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@).

Обратите внимание! Если при подаче уточненной декларации с исправленной ошибкой, выявленной в пределах трехлетнего срока, сумма налога (сбора) уменьшится (образуется переплата), налогоплательщик может и не подавать уточненную налоговую декларацию. Речь идет о праве, а не об обязанности налогоплательщика.

В заключение рассмотрим корректирующую налоговую декларацию как механизм освобождения от ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм налога.

В соответствии с п. 3 ст. 81 НК РФ, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности:

1) при условии, что уточняющая налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта занижения сумм налога к уплате либо о назначении последним выездной налоговой проверки по соответствующему налогу за данный период, если до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени;

2) в случае представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплаты суммы налога.

При этом указанное освобождение от ответственности предусматривает освобождение налогоплательщика и налогового агента от взыскания только штрафов, но не пеней, поскольку последние не являются мерой налоговой ответственности (п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Кроме того, в постановлении Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что в данном случае речь идет об освобождении от ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" и ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ.